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第4章 应付工资、应收账款、坏账、利息、待摊费用、权责发生制、收付实现制、创意会计
显然你已经成为柠檬汁制作高手了，很快，你又做好了一扎。这扎柠檬汁用了50个鲜柠檬（每个20美分）、5磅白糖（每磅40美分），调配成了60杯鲜柠檬汁。那么这些产品的制造成本是多少？
回答这个问题前，让我们将另外一个因素考虑进去。到目前为止，你都是亲历亲为，自己动手制作柠檬汁，但今天早上，你打算花点时间和朋友一起骑自行车出去玩，可你仍希望一回来就能开张做生意。
因此，你向姐姐求助，问她是否愿意帮你制作柠檬汁。大多时候，你们都是好伙伴，但一看到那些在屋外等你的众多玩伴，她又变成那个讨厌的吝啬鬼了！
“我凭什么要帮你？”姐姐问道。
“行行好吧，”你求着姐姐，“就这一次，我发誓下次在你接电话时我绝对不会再打断你了。”
“那还差不多。”她答道，“但我可不白白替你干活。我已经听见硬币在雪茄盒里乱跳的声音了。如果要我帮忙制作柠檬汁，你必须付我工钱。”
哎，姐姐现在算是吃定你了。“年轻人，别着急，等着出人头地的那一天吧。”你自我安慰道，“到那时，看她会怎么求我！可是要等多久才能实现理想啊，现在我的朋友正在外面催着呢！”
“你赢了，”你无可奈何地说道，“想要多少钱？”
姐姐得意地笑了笑。她对胜利可从不谦虚。“做60杯柠檬汁我要求你付我1美元。”她说道。
对于姐姐的洋洋自得你极为愤怒，但必须强迫自己消消气。你决定付她这笔钱。毕竟，生意归生意嘛。“好吧。”你同意了。
你一付完钱便冲出了门外。你边骑上车边盘算着这桩生意是否划算。做60杯柠檬汁要花1美元的人工成本确实有点贵，这将会降低你的利润，但仅此一次还付得起，下不为例吧。
骑车兜风使你精神倍增，但很快你就为下午的营业而匆匆赶回来了。使你松口气的是，姐姐已经出色地完成了柠檬汁的制作任务。冰箱里放着60杯新鲜的柠檬汁！你暗自欢喜，也许当老板不是件坏事情呢！
让我们仔细检查一遍存货吧。现在已经有了两种类型的存货，我们称这些鲜柠檬和白糖为什么？原材料。
那柠檬汁又叫什么？产成品。
现在，当我们（或是姐姐）正在制作柠檬汁时，这类存货称为什么？在产品。对于制造企业来说，在产品在存货中占有很大的份额。
产品生产的工艺是从原材料到在产品再到产成品。
制作这样一扎柠檬汁我们并未将原材料全都消耗掉。因此，现在的存货里面既有原材料又有产成品。这些原材料可以出售吗？是的。
为了便于记账，所有的原材料都可供出售。
在招呼午后的顾客前，让我们先来做一张报表以反映刚才因制作柠檬汁而支付的人工成本（见表4-1）。
在账目上如何反映人工成本？它使现金减少了1美元。
可是这一问题有点棘手。许多人会说，将人工成本费用化，因为它使利润减少。
但在这里，却不能将之费用化——你应该知道这是为什么。这与你姐姐从事的工作有关——她的工作是专门负责制作柠檬汁。从字面上看，姐姐的工作增加了存货的价值——因此，事实上，你应该从现金中减去1美元并把它加到存货上。结果是，当前，现金为44美元，存货为25美元。值得关注的是，从现在开始，资产负债表中的存货将分为两类——原材料和产成品，其中原材料为12美元，产成品为13美元，存货总额为25美元。
现在，你将发现产品制作的人工费被“捆绑”在存货里面了。这1美元人工费将一直放在存货里，直到产品出售后才被计为费用。这也就是公司通常都会严控存货数量并且希望其尽快出售的原因之一。
现在，开始叫卖柠檬汁吧！
今天，天气炎热，你感到非常口渴，但这种感觉却很好，因为今天的生意会非常好。租用的场地真是物有所值，很快，你的获利就超过了它的租金。听说这里卖的柠檬汁味道不错，孩子们从四面八方涌来——他们几乎都是生面孔——专门赶来买你的柠檬汁！
朋友们经过柠檬汁摊时，禁不住已是垂涎三尺了，迫不及待地向你要柠檬汁喝，“快，快，给我们来杯柠檬汁！”
“白给吗？！”你反问道。
“忘带钱了，”他们解释说，“但一定会付账的，我们发誓。”
既然他们都是你的朋友，你就赊账卖给了他们几杯柠檬汁。
下午结束营业时，因为柠檬汁的热销，你的胳膊已经累得快断了。但当你计算一天的销售额时，觉得再辛苦也值了。
你的销售总额是多少？30美元。20美元的现金，10美元的应收款。
让我们回顾一下今天发生的事情。
制作的柠檬汁全都卖掉了吗？是的。
卖了多少杯？60杯。
以商业角度看，你卖出的是什么？存货。
卖了多少钱？30美元。
什么到手了？现金。
有多少现金？20美元。
所以，我们卖了40杯柠檬汁获得了20美元的现金。还有什么事情发生了？
你的朋友们买了几杯柠檬汁，可他们却没付钱。因为他们的爸爸妈妈还没有将什么给他们？零花钱。但他们想即刻就买，打算什么时候付款？以后。心地善良的你，打算卖给他们吗，当然同时还可以增加销售？是的。有一点不得不承认，你在担心他们的信用！当然，只是一点点。你记录了你的销售额吗？是的。
当然，那些你给予信用赊账的都是你的朋友——但毕竟这是在做生意！你拿出笔记本，将他们的赊账记录下来……特德1杯，50美分；纳塔莉2杯，1美元……
你的朋友做了些什么？他们向谁赊了账？
没错，就是你。
那些口渴的孩子们喝到柠檬汁了吗？当然。
这算是一项销售吗？是的。
只是你没有获得什么？现金。
所以，你必须建立一个账户记录这件事。
这笔钱是即刻欠你的吗？是的。
你想尽快收到什么？那些绿色的东西——现金。
所以，如果你打算从你朋友那儿要回货款就需要建立一个账户，这个账户叫做什么？应收账款。应收账款是我们所拥有的东西吗？是的。
那意味着什么？一项资产。既然那是一笔即将得到的钱，是不是通常以现金来支付？是的。
你的朋友一再承诺归还这笔钱吗？是的，他们甚至做了个“小指宣誓[1]”！他们宣称自己的信用良好。（若你连朋友都不相信，还会相信谁？）但是，坦率地说，他们现在还了这笔钱吗？还没有，但他们会的！
他们说将在本周末得到爸爸妈妈给的“零花钱”，是这样的吗？但愿吧，在他们咕咚咕咚喝下柠檬汁之前是这样说的。
赊账给顾客是一个好主意吗？为什么生意中会允许赊销？曾听说过“先购物后付款”这样的广告吧，没错，这是为了获得更高的销售额。
让我们随着业务的发展，将报表更新（见表4-2）。
现在报表平衡了吗？没有。
那我们需要怎样做？
我们需要将本周的利润或盈利填上。
本周的销售总额是多少？30美元。
包括了20美元的现金和10美元的应收账款。
这些柠檬汁的销售成本是多少？13美元。
所以，销售额30美元，成本13美元，那我们的利润或是说盈利该是多少？17美元。
在下面的报表中记录下你的利润或盈利（见表4-3）。
现在平衡了吗？是的。
干得不错！自我庆贺一下吧！给你自己打上个满分5分！放一张CD或打开你的MP3，跟着音乐摇摆起来！
非常不幸的是，生意如人生，总是阴晴不定。这不，你还没跳完一支舞曲，电话铃就响起了。
一个朋友打电话告诉你，你的另外一个朋友——约翰，那个口渴得要命、一口气赊账买了你8杯柠檬汁的家伙居然开溜——搬家了。
接完电话，你瘫倒在地，捶胸顿足，大哭起来。你断定那个搬家的坏朋友肯定不可能把钱还你了。鉴于这个清醒的认识，你又得出结论，这类欺骗的行为将会对你的生意和财务报表产生负面影响。那么这8杯柠檬汁是一个损失吗？当然。我们把这类损失称做什么？坏账。这次坏账=4美元。
接下来，我们该怎么做？
即使你已经恢复理智，仍难以相信上当受骗的事实！那个家伙可是保证付款的啊！还做了“小指宣誓”，这可是孩子们之间信誉度最高的誓言啊！你猜想他肯定经常玩这把戏。但现在他已经离开了小镇。幸亏有你，他才不至于口渴难耐地离开这里。
我们应该确认这笔损失吗？是的。应收账款是10美元，其中4美元是那个你曾经把他当做朋友信任的但其实最不讲诚信的玩伴的欠款。他很可能会在监狱或警察局里终老一生。
因此，我们现在打算做什么？你罗列出你的计划。
但是，要知道你现在可是个生意人啊。所以，对于一笔坏账，我们应该知道怎样处理。
减少应收账款？尽管难过，却不得不承认，是的。
减少了多少？整整4美元。
现在我们的报表平衡了吗？没有。
坏账是一项成本吗？是的。
生意经营中的一项成本又称做什么？一项费用。
费用通常减少什么？盈利。
所以，将盈利减少4美元以反映这笔坏账费用（见表4-4）。
现在，报表平衡了吗？是的。
在哪种财务报表中反映这笔坏账费用？没错，我们将在利润表中记录。记录多少美元的费用？4美元。
休息一会儿，喘口气。
鉴于上笔坏账的经历，你决定偿还银行25美元，以期待与银行建立良好的关系。你当然不希望银行把自己列为“坏账”客户，因此，你从雪茄盒子里取出25美元准备还款。
你骑车来到银行，找到上次贷款给你的那位信贷员，向他说道：“这里是25美元，我的柠檬汁卖得不错，现在可以还你25美元了，非常感谢！”
当你将现金递给信贷员时，他显得挺高兴。但你发现，这还没结束。
“还有什么别的事吗？”你问道。
“利息呢？”对方答道。
“哦，我差点忘了。”你说道，“爸爸妈妈曾经告诉过我这事儿。我记得每次向他们还钱时，他们总会提出要我拥抱的要求，”你接着说道，“您也需要这样吗？这算是利息吗？”
银行家可不需要你的拥抱。他要的是真正的利息。
“利息？好吧，多少利息？”你问道。
“2美元。”银行家答道。
“2美元？爸妈借钱给我时只需要我的一个拥抱以示回报，而不再另行收费了，但您却要我支付利息？”
银行家缓慢地点点头，看上去态度非常坚定。
“好吧，”你叹声道，随即从口袋中取出2美元，“我付您利息。公事公办，理应如此。无论如何，非常感谢您对我生意的支持。”
现在，现金减少了多少？27美元。
报表的右边，我们从应付票据中拿走27美元，对吗？当然不对。
为什么？
因为借款的本金是25美元，2美元是什么？利息费用。
你需要从表中右栏的哪个项目中减少2美元作为利息费用？从本周盈利中减少2美元。
所以，2美元的利息是与谁交易而产生的？银行。
那么这笔费用的交易将减少什么？盈利。
在下面的报表中记录这次交易（见表4-5）。
所以，若要向银行借钱，必须付出一定代价。
本次交易将在你的利润表中如何列示？2美元利息费用。
利息费用会在利润表中显示，因为它不是贷款的本金，而是贷款的成本，应该反映在利润表中。
这非常重要，有必要再重复一遍，利息作为一项费用列示在利润表中。
现在你又遇到了另一个麻烦。你的邻居，那个把场地租给你的家伙开始担忧家门口整天聚集了太多的孩子以及他们的自行车、滑板、旱冰鞋，拥堵在自家的人行道和草地上。为安全起见，他们准备和你的爸爸妈妈商量买份保险。
爸爸妈妈认为买份保险的主意不错，答应开车带你去他们的保险经纪人那儿。
你进入“安全农场”保险办公室。经纪人热情地招呼着你，同时送你了一本立体台历。台历由各式各样的图片组成，有红色的谷仓、巍峨的山峦、秋日的森林以及可爱的小猫等。虽然你并不太欣赏这类的图片，但出于礼貌，你向经纪人表示了谢意。可私下里，你却暗自琢磨着，那可是小孩子玩的东西，还是将它送给朋友的妹妹当剪纸玩吧。
“孩子，我能为你做些什么？”经纪人问道。
“我想为我的柠檬汁售卖摊买份保险。”你回答道，“我想买一份保险期是今年整个夏天的保险，我能买期限仅为当年的保险吗？”
经纪人建议最好买一份保险期为3年的保险。事实上，他们这里只卖3年期的保险，并且需要预付3美元的保费。
“您的意思是，买这份为期3年的保险，我现在就要付您3美元是吗？”你问道，“但是我只需要买一份保期仅为今年的保险，天知道我明年是否还继续开我的柠檬汁摊。如果按照我这样的要求，需要付多少钱的保费？”
“3美元。”他答道。
“天哪，”你说，“这也太贵了，要为3年期的保险预付那么多保费。”
经纪人在保费上坚持不让步。
“好吧，”你不得不妥协了，“这里是3美元，有空时一定来我的柠檬汁摊捧场吧，我可把生意的一部分利润与您分享了。您也应该做点贡献，这样才公平！”
所以，你现在给了保险经纪人多少钱？3美元。
你得到了什么？一份保险。
这是一份专门为柠檬汁售卖摊设计的保险，而且不要忘了，还将附送一本诱人的立体台历！
这份保单的保险期是多久？3年。
现在，你得到了它，它有价值吗？当然有。
它现在属于你了是吗？这是你整个生意中的一部分。因此，你应该在哪反映它？资产负债表中。
在报表的哪个项目中？资产项目中。
购买保险使什么减少了？现金。
现金减少了多少？3美元。
我们得到了什么？保单。
我们预付了保费吗？是的。
预付了多少年？3年。
这样算来，每年要摊销多少钱？1美元。
那么这是一项费用，是你预先支付的。所以，我们应该称这个项目为什么？待摊费用，如何？！
现在我们的待摊费用是多少？3美元。
请在下面的报表中，记录这一交易事项（见表4-6）。
每当我们谈论费用时，总会说它减少了利润。那么将费用列示为一项资产意味着什么？其意义在于，当我们预付一笔费用时，它在未来的会计期间都具有价值。
这是一份专门针对柠檬汁摊设计的保险。我们买了这份保险一年后将会怎么样？没错，我们会将其全部消耗掉了。
那么我们如何在报表中反映这一事项？
第一年的保费是一项即期费用。
那我们又该如何做账？从中减去1美元。
因为今年的保费仅涵盖本年的保险，一年后就消耗掉了，所以要从待摊费用的3美元中减去本年的保费1美元。
现在报表平衡了吗？没有。
那我们现在需要在报表的右边做什么改动？从本周盈利中减去1美元。
在下面的报表中反映这一事项（见表4-7）。
我们为何要从盈利中拿走1美元？因为它是当期发生的费用。
我们花了3美元买了多少年的保险？3年。
那每年的保费是多少？每年1美元的保费。
如果我们回到保险经纪人办公室并向他说明我们的来意——我们决定结束柠檬汁售卖摊的生意了，他们将会退还多少保费？2美元，因此待摊费用具有价值，是一项资产。
保单现在值多少钱？没错，2美元。
它涵盖了哪些年的保险？第二年和第三年。
这两年我们现在用到它了吗？没有。
那我们何时摊销掉的1美元？就是现在。作为当期的费用。
下一年将会怎样？再摊销1美元。
再下一年呢？接着摊销1美元。
事实上，对于待摊费用的处理我们已经拥有一定的自由度了。我们在第一年会一次性将1美元的保费全部花完吗？不会。既然我们的营业期间以周为单位，我们应该每周摊销多少钱？1/52美元，没错。但我们不能时时刻刻都在摊销，否则会混淆不清，所以我们打算一次性摊销一年的费用，虽然在实际中你并非一次性消耗掉一年的保费，而是按月或是周来消耗。
因此，根据以上的说法，我们现在要开始运用一项会计专用的特殊方法了。
到目前为止，我们对所有发生的交易事项都进行了会计核算，不论是否支付或收到什么？现金。
因此，我们核算了所有发生的交易——或如专业会计所说的那样，按照交易事项的发生进行应计核算。
你知道此类的会计处理方法被称做什么？权责发生制。
我们将所发生的交易都进行会计核算，无论是否支付或收到了什么？现金。这就是权责发生制。
权责发生制起源于人们开始使用信用购物。商业信用产生了，购货款可以被允许以后支付。权责发生制能够更准确地对公司的财务状况进行核算，即使现金未被收到或支付。
让我们对这一会计核算方法做更深入的学习。
你的应收账款收到现金了吗？没有。
那你是否曾将柠檬汁赊账销售给你的朋友了？是的。
我们将之记录为销售收入了吗？是的。
在记为销售收入的时刻它是有价值的吗？是的。
通过赊销你赚钱了吗？是的。
你只是没有收到什么？现金。
所以，根据权责发生制，销售收入并不是在收到现金时才被确认，应该在何时被确认？能够获得收益时。
存货的情况又是如何？
我们得到白糖了吗？是的。
我们为此支付现金了吗？没有。
但我们确实购买了白糖是吗？是的，通过赊账购入的。
这项购买发生了吗？是的。
你欠杂货店店主帕克老爹的钱吗？是的。
我们记录了这项欠款了吗？是的。
所以，根据权责发生制，我们在采购发生时即刻确认，而不论是否支付了采购款。
让我们再来看看待摊费用的情况。
保费是多少？支付了3美元的现金。
我们今年将3年期的保费全用完了吗？没有。
今年的保费到底是多少或者说我们这一年消耗了多少保费？1美元。
没错，我们今年只用了1美元的保费。所以，在费用实际发生时或使用时才确认它。
因此，在权责发生制下，我们在何时确认那些发生的收入或费用？在利润产生的期间内。
或许是在赊账时，或许是在使用时。
所以，应该在交易事项实际发生或产生时，用应计制进行会计核算。
这样的会计核算方法被称做什么？权责发生制。
根据权责发生制，什么时候核算这些交易事项的收入和费用？当它们实际发生时，而不论你是否支付或收到了现金。
最后再强调一次，在权责发生制中，你何时核算这些交易事项？利润产生的期间，赊账期间或是使用期间。
非常棒！现在，给我们的记录拍张快照——此刻，一份动态的影片已经剪辑成功了。这是我们的柠檬汁售卖摊开张的第二个星期。
下面是你上章最后一张资产负债表的再现（见表4-8）。
现在，我们用权责发生制来填制之前用到的利润表。但首先，你需要得到更多的信息。
以下便是你所需要的各种信息，如本周的采购额、销售额和费用。
1.你的柠檬汁摊成功开张一周后，你决定去拜访一下银行。你向银行出示了你一周的财务报表，他们贷款给你50美元现金。
2.你决定给自己半天的假期，于是将剩余的柠檬汁存货以每杯2美元的成本价卖给你的朋友，这时，你获得了2美元的销售收入。
3.当你的库存为0时，你以每磅40美分的价格赊账购进了10磅白糖，并因此欠杂货店4美元。
4.你以每个20美分的价格购入鲜柠檬100个共计20美元。
5.你制作了一批柠檬汁（即用50个鲜柠檬+5磅白糖=60杯柠檬汁）。同时，又支付了1美元用于制作这批柠檬汁的人工成本。整批柠檬汁的制作成本为13美元。
6.销售情况不错。你卖完了全部的柠檬汁，其中40杯是现金收款，20杯赊销。你的销售收入为30美元，其中20美元的现金，10美元的应收账款。
7.其中一位客户赊账购买了8杯柠檬汁，但不打招呼就离开了镇子。你断定他无法付款了，因此，导致了4美元的坏账损失。
8.你归还了你的银行贷款，其中本金25美元，外加2美元的利息。
9.你为3年期的保单支付了3美元的保费，今年应该摊销1美元保费。
根据以上9个事项，逐项地编制利润表，并关注以下三个内容：
你的判断将有助于利润表的完成。
其中一项，你需要在利润表中填列，但它无法从资产负债表中获得，也未出现在以上我们给你的9条信息中。你知道它是什么吗？期初存货。
那么现在的这张最近一期的资产负债表是哪一周的？没错，第二周。
这不是期初资产负债表，那么这是什么？期末资产负债表，非常好。
第二周的存货称做什么？期末存货。
让我们检查一下吧，因为这非常重要。
第二周的期末存货是多少？12美元。
因此，我们得知第三周的期初存货是多少？就是12美元，因为上期的期末存货就是下期的期初存货。
第二周的期初存货唾手可得吗？我们在哪里能得到它？上一周的期末资产负债表中。
以下是第一周的期末资产负债表，以供参考（见表4-9）。
第二周的期初存货为多少？2美元。
去哪找这2美元？在上周的期末资产负债表的期末存货中。
所以，你总是要在上周的期末资产负债表中找出本周的期初存货。
再强调一次，期末的存货将自动成为什么？下期的期初存货。
好的，现在我们来得出第二周的利润表。你从哪里获得它的期末存货？在第二周期末的资产负债表中。
以下便是第二周的期末资产负债表（见表4-10）。
让我们快速浏览一下这张报表。
总资产等于多少？总资产=54美元。
负债+所有者权益等于多少？负债+所有者权益=54美元。
左右相等吗？是的。
左边永远等于什么？右边。
做得不错！
现在，来完成利润表。还记得资产负债表和利润表中的哪个项目要匹配？净利润应该等于本周盈利。所以，我们应该知道利润表中的净利润是10美元，否则，你就做错了。
你的销售总额是多少？总销售额=32美元。
正好，你确实有了30美元的销售收入。那么，另外2美元现金从何而来？是的，就是你以成本价卖给朋友的2美元柠檬汁。
为了便于更好地理解权责发生制，我们现在将指出所有现金及非现金项目（见表4-11）。
现在我们来复习一下：
首先，我们2美元的销售收入。它收到的是现金吗？是的。
其次，我们获得了30美元的销售收入。其中有多少是现金销售而获得的？20美元。
那么另外的10美元是怎么回事？赊销。
期初存货有多少？2美元。
它是现金吗？不是，是柠檬的价值。
采购成本是多少？24美元。
其中支付了多少现金？20美元。
那么其余的4美元是什么？应付账款。
人工成本是多少？1美元。
是用现金支付的吗？是的。
所以，期初存货+购入存货+人工成本是多少？27美元。
我们消耗了所有的存货吗？没有。
我们的期末存货是多少？12美元。
如果我们从所有可供销售的存货中减去期末存货，得到商品销售成本是多少？15美元。
15美元成本的存货我们卖了32美元，那么毛利是多少？17美元。
本周的费用包括什么？坏账、利息、保险费。
坏账是多少？4美元。
你为此支付了现金吗？没有。
利息是多少？2美元。
为此支付现金了吗？是的。
最终的保险费用是多少？仅为1美元。因为我们运用的是什么会计核算方法？权责发生制。
但是，我们支付现金了吗？是的。
所有费用总额是多少？7美元。
毛利是17美元，费用是7美元，税前利润是多少？10美元。
这与我们资产负债表中的本周盈利相同吗？是的。
如果你的利润表中的净利润是10美元，资产负债表中本周盈利也是10美元，那就给自己颁个奖章吧！
现在，你用计算机输出了一张填制完整的利润表，发现销售收入32美元旁有个美元符号，于是你想当然的就认为这32美元销售收入全都是什么？现金。
但确实如此吗？不是。
其中一些是什么？应收账款。
但我们都将之核算成了什么？销售收入。
这些全是现金销售吗？不是。
其中有现金销售也有赊销。所以，这是现金流和非现金流项目。
除非你检查自己的销售记录才能得知在这些销售中，多少为现金销售，多少为应收账款。否则，便无法获知32美元的销售收入中，哪些是现金，哪些是应收账款。
若仅从这32美元的销售收入数字中，你是不会知道其中多少是现金销售，多少是赊销。
现在，让我们来观察一下期初存货吧。它是现金吗？不是。
所以我们有2美元货值的鲜柠檬存货。
我们付现采购了一些存货，同时也赊购了一些存货，并为此支付了多少现金？20美元，以及多少应付款？4美元。
但当你看到24美元的采购成本时，你会不假思索地认为这些全都是用什么采购的？现金。
但事实上是这样的吗？不是。
接着，你付了1美元的人工成本。如果你看到15美元的商品销售成本，会知道哪些是现金支付的，哪些是赊账的吗？
别做梦了！我甚至连昨晚晚餐吃了什么都不记得了！
此外，15美元的商品销售成本只与什么相关？柠檬汁。
所以，15美元的销售成本由鲜柠檬、白糖的采购成本和制作柠檬汁的人工成本构成。
32美元的销售收入减去15美元的成本得到毛利为17美元。
现在，让我们来观察一下费用项目。
哪项费用我们没有支付现金？坏账。
所以，它不属于付现费用。哪些费用使用现金支付？利息和保费。
（顺便提醒一下，你在营业的第二周并未支付玻璃杯租金、场地租用费和广告宣传费。）
所以，当我们看到费用总额为7美元时，如果仅从财务报表中获知这一信息，便会不假思索地想当然认为你是用什么支付这些费用的？现金。
但确实如此吗？不是的。所以这7美元的费用是由付现费用和非付现费用组成的。
关键在于，为了更好地理解会计核算的权责发生制，这里的财务报表为“非现金流”利润表。因为利润表中的现金和非现金项目混合在一起，你知道它们哪些是付现的，哪些是非付现的吗？除非我们的记忆非凡或是把所发生的一切都记录下来。
你必须将之当做一张“非现金流报表”或是“不仅为现金流报表”。顺便说明，这并非会计行话，只是一个懒人便于理解权责发生制的记忆方法。
现在让我们浏览一下资产负债表，其中，资产类中的项目都是现金吗？不是。大多数资产都是什么？非现金项目譬如应收账款、存货、待摊费用。
我们的总资产是多少？54美元，由现金和非现金项目组成。
但是，我们靠直觉思维的大脑或许将全部的54美元资产看做什么？现金。
实际情况是这样的吗？不全是。
因此，在权责发生制下，我们都是在交易事项的实际发生时对它们进行会计核算，而不论是否收到或支付现金。既然报表中有现金项目和非现金项目，我们称之为什么？
“一个不仅为现金的方法。”所以，在权责发生制的核算基础上，既有现金项目，也有非现金项目。
“他们正在运用创造性的会计方法”，你或许听说过这样的评论，也许，你会认为它是某些人的非法编造，但他们确实是合乎情理的“创造性会计方法”，就此，现在我们来做进一步的讨论！
权责发生制不是唯一的核算盈利的方法，你能猜到另一种方法吗？是收付实现制。
那让我们假设采用收付实现制法核算第二周的盈利，我们看问题的角度就会大相径庭。我们需要将两者做一个详细的比较。
一些人或许需要通过实物来记忆事物。如果你也如此，请伸出一个手指头，然后用绿线系上（绿色代表现金）以便加深印象。重复下面的句子：
现在，伸出你的另一个手指头，系上绿线，并且反复吟诵：
因此，在收付实现制下，你仅在交易事项发生时或涉及什么时才做会计核算？现金。
所以，在收付实现制核算方法下，交易事项以现金结算时才被记录。但需要明确的是，根据权责发生制，只要交易事项涉及盈利、赊欠及耗用，发生时就被记录，无论是否收到或支付现金。
根据收付实现制，你因收到或支付什么而进行会计核算？现金。
显而易见，收付实现制与无论是否收到或支付现金都进行核算的权责发生制有很大区别。你或许能想到运用它们会带来不同的核算结果。
那么，我们日常进行会计核算通常使用哪种方法？权责发生制。
但现在，我们仅通过运用收付实现制编制一张利润表以显示这两种会计核算方法的区别（见表4-12）。完成这张报表后，你可以参考表4-11中运用权责发生制编制的同样期间的利润表。
让我们从销售收入开始比较。在收付实现制下，销售总额是多少？
22美元。
为何是22美元而非权责发生制下的32美元？应收账款没核算入内。
接着，期初存货是现金吗？不是。所以该数字为0。
我们用了多少现金采购原材料？20美元。
用现金支付的人工成本是多少？1美元。
那么在收付实现制下，商品销售成本是多少？没错，是21美元。
因此，我们用现金支付的就是商品的销售成本。
这意味着我们哪个项目没有核算？白糖。为什么？因为我们是通过赊购获得它的。
它未被核算入内因为是赊购而来，我们没有支付什么？现金。
所以，如果销售收入是22美元，相应的销售成本为21美元，我们的毛利是多少？1美元。哎，如此辛苦的劳作，只换来区区的1美元！想想那些获得父母的资助去夏令营玩的孩子真幸福啊！
再来观察费用项目：
坏账要核算吗？不需要。
因为它没有涉及什么？现金。
利息是否要核算？要核算，因为你为此支付了2美元的现金。
保费呢？也要核算。但是应该算做1美元还是3美元？
你为保费支付了多少现金？3美元。
没错，是这么多。但你今年将这3美元保费全都消耗了吗？没有，而你却在今年为此支付了多少？3美元的现金。
你花3美元的保费购买的是3年期的保险，可是，却用现金预付了全部。因此，我们现在支付的3美元保险费都将列为本年的费用。
总费用是5美元，如果毛利是1美元，费用是5美元，净利润是多少？-4美元。啊？！可没有比这更糟的了！
让我们来比较一下这两份利润表。
我们运用两种方法编制它们。得出了不同的结果吗？是的。权责发生制下是10美元的盈利而收付实现制下是4美元的亏损。
所以，你现在该知道，不同的核算方法会导致不同的经营结果。你想运用哪种方法来核算？权责发生制。
为什么？因为若把它带给银行家或投资人看，它的结果看起来更好点，其结果有着更多的利润。
还有什么其他的原因需要使用权责发生制吗？因为在交易事项发生时便记录会更准确地反映交易的发生。
为什么会使用收付实现制？仅仅是税务上的目的。
你亏损了4美元，还需缴税吗？不需要了，也许还可以抵减未来应缴的税款！
你能使用收付实现制来核算我们的柠檬汁摊的生意吗？问得好！
有些行业能够使用收付实现制进行核算，有些则不行。资产负债表中的一个项目决定了你是否能够运用收付实现制来核算。
它是什么？存货。
对于那些拥有存货的公司来说必须使用何种会计方法？权责发生制。
柠檬汁摊有存货吗？是的。因此，我们应该使用哪种方法？权责发生制。
让我们来看看为何一家公司若有存货就必须禁止使用收付实现制。
每年年末，当我们预测年终会盈利且要支付所得税款时，会想方设法合理地避税，于是我们会用现金购买大量存货，以加大销售成本，减少利润，达到少纳甚至不纳税的目的。
你认为政府希望企业那样做吗？既然我们拥有一个卖产品的公司，政府会允许我们用收付实现制来核算吗？当然不可能。
什么样的公司可以使用收付实现制进行核算？服务行业，如诊所、律师行、会计师事务所、培训公司、咨询公司、房地产中介公司以及保洁公司等。
其决定因素是什么？存货。
所以，这意味着根据美国国税局（IRS）的规定，我们这个柠檬汁摊不能使用收付实现制来核算吗？是的，因为这是法律规定。
那我们必须使用哪种方法来核算？权责发生制。
如果你从事的是服务类行业，美国国税局将允许你使用哪种方法核算？收付实现制。
对于那些拥有存货并进行销售的制造业、零售业及批发业必须使用哪种方法来核算？权责发生制。
现在，让我们来做个讨论，假设我们运用收付实现制进行核算，第二年将会是什么样的情况？在收付实现制下，我们将3美元的保险费全部计入今年的费用。
那明年我们还能摊销任何保险费吗？显然不能。所以，接下来你会发现什么？我们的利润提高了。
因此，对于那些采用收付实现制的服务类行业，他们因现时计入大量费用，可以少缴纳什么？没错，是所得税。
那什么时候需要多缴税？第二年。
他们并不能逃避纳税的义务，而是什么？延期纳税。
你曾听过这样一句话吗，“延期缴税就意味着税收的减少。”原因是你打算今年延期缴税，而当你日后必须缴纳的时候，你用什么支付税款？更便宜的美元或是说贬值了的货币。谁打算用因延期付税款而节省的货币支付？就是你！
当然，这里我们是在做游戏，如果你是一个真正的生产商，你会那样做吗？不会。
哪种方法最能够准确地反映企业真实的财务状况和盈利能力？权责发生制。
我们现在的柠檬汁摊采用的是什么方法？权责发生制。
一家服务业公司能够设置两套账目吗？
猜猜怎么回事儿？对于服务类行业，我们可以将采用收付实现制核算的财务报告递交给政府，将采用权责发生制核算的财务报告递交给银行或投资人。听起来这其中设置了两套账，似乎有什么猫腻。我们可以设置两套账吗？是的，这被称为“创意会计”！
猜猜今年年末会发生什么情况？我们将账簿交给我们的会计，会计将用它来做什么？他会将之转换为采用收付实现制核算的账簿及报表，这套报表打算提交给谁？美国国税局。
很多公司为了达到避税的目的，在日常核算中采用权责发生制，而向政府递交财务报告时采用收付实现制。
你能在两种方法之间随意转换吗？是不是感到很有创造性？政府总会允许一家企业从收付实现制转向权责发生制（因为这样他们可能获得更多的税收），但你却不能用另一种方式随意转换回来。所以，如果你经营的是一家服务业的公司并打算采用收付实现制，你就必须在第一年就采用这种核算方法。
对于那些拥有少量存货的服务业公司应该采用何种方法进行会计核算？譬如可以售卖图书的培训类公司。
这里就涉及一个所谓的导致企业业主和美国国税局有所争议的“灰色地带”了。税务部门会问，“这些书籍资料对于利润有所贡献吗？”若得到肯定回答，你就必须使用权责发生制核算。否则，你便可以使用收付实现制核算。分歧在于因售卖书籍资料而产生的利润在总利润中占有的比例有多大，大多数公司都会就此问题咨询注册会计师（CPA），但这类情况并不时常发生。
在本章结束前，让我们做个复习。
在权责发生制下，你何时核算交易事项？在交易发生时。
当取得收益时，相应的什么也随着发生？负债义务。
还或是什么时候？资产被耗用时。
而无论你是否收到或支付了什么交易都会被确认？现金。
在收付实现制下，一切确认都是基于现金的流入流出。
你仅仅在一项交易的发生涉及现金的收入和支付时进行核算。
好了，你已经做得很棒了，休息一下然后进入下一章的学习吧！
[1]小指宣誓——在一些地区被称为粉红色承诺，是两个人缠绕其小拇指，表明承诺已经做出。这是最常见的学龄儿童和亲密朋友之间的承诺，俗称“拉勾”。——译者注