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第7章 现金流量表、固定资产、资本化、折旧
正如我们每一章开始都要做的那样，一周的开始我们首先要做什么？将上周的盈利滚存入本周。
顺便提一下，出于节税的目的，在以后的章节中，我们会坚持采用后进先出法对存货计价。
注意：在实际生活中，后进先出法较难且坚持采用的代价较大。只有那些有大量存货的公司才会使用这种方法。在选择采用何种方法对存货计价时，最好向经验丰富的会计师咨询。
谈了够多的规定性警示，似乎有点繁文缛节——让我们开始行动吧！将第三周的盈利滚存到本周（见表7-1）。
留存收益是多少？28美元。那么，新的一周，即第四周初始的本周盈利是多少？目前为止尚无利润。
但是，本周刚开始，你就接到那个几周前赊账购买你柠檬汁的朋友的电话，他说已经拿到了零花钱，打算将5美元的欠款还你。这真是一个好消息。你无须求助收账公司就可以收回应收账款了！
我们收到现金了吗？是的。
所以，为了反映这一事项，需要做什么？
在现金项目上增加5美元，而在应收账款项中减少5美元。以下报表中反映了该交易（见表7-2）。
几周前，我们将这部分应收账款当做销售了吗？是的。
那么它在那时的利润表中是被当做销售收入而列示的吗？是的。
我们现在将之记为销售收入吗？不是。
我们在什么时候已经将之记为销售收入了？两周前。
因为我们使用的是权责发生制。
有关这类的交易事项将会反映到你的利润表中吗？不会。
但是，我们确实收到了一些现金，不是吗？对于经营中现金的流入与流出进行记账，会对我们有所帮助吗？是的。
现在，我们打算引入第三类的财务报表了。为何将它排在第三位？
需要从这方面来考虑，请看右图。
一个凳子的平衡需要有几条腿？三条。
若我们假设财务记账好比一个凳子，资产负债表是其中的一条腿，利润表是另一条腿，我们还需要一条腿来使凳子平衡。它就是现金流量表。
我们已经成功地学习并编制完成了柠檬汁摊的利润表和资产负债表。二者均使用何种方法编制？权责发生制。
第三类财务报表即为现金流量表。
以下是一张现金流量表，我们将逐项地完成它（见表7-3）。
本章中，我们打算逐项地填列它，至本周末，我们会将整个报表编制完成。
通常，现金流量表记录的是在一个给定期间内现金的流入和流出——本书中，以周为单位。我们需要反复记住这一内容：
现金流量表仅仅记录现金的流入和流出。
本周，我们是以现金开始的吗？是的。
期初现金是多少？59美元。将之记在表中“期初现金余额”项目中。
那么，我们收回了5美元的应收账款吗？是的。
现金流量表记录现金的流入和流出。每当现金流入就做加项，现金流出就做减项。那么，我们获得的5美元回款应该放在表中的哪一项目中呢？这是一项现金的收回，对吗？所以应该放在“现金的流入”项目中。
“现金流量净额”一栏，是根据表中该栏以上各项目，将本周现金的增加与减少相加而得出的数字。
鉴于你已经成为一名企业家——一旦成为，终身为之——你决定将自己的柠檬汁售卖摊装饰得更加引人注目。你朋友的哥哥几年前曾经有这么一个柠檬汁售卖摊，由他自己亲手创建。你决定买下它。经过一番激烈的讨价还价，你以8美元的价格收购了这个柠檬汁摊。
另一个朋友的家里有一小块地愿意出售给你当做新的经营场地。它位于路段的拐弯处，毗邻一条繁华的街道，是一块多年未开发的闲置空地的一部分。
你为获得这个场地和新柠檬汁摊共花了10美元现金。
你预测这个新购入的柠檬汁摊10年内都不需要大修。在最初的销售合同里，你标明了8美元是柠檬汁摊的买价，另外2美元是土地的买价。
（将此区分另有原因，我们在以后的章节会谈到。）
在我们的资产负债表中怎样反映这一事项？我们打算支付10美元现金获得一个全新的柠檬汁摊并将其搬到新购入的经营场地——一条路段的拐弯处。
你打算用什么购入它？现金。
现在，10美元的现金流出了。什么流入了呢？新的柠檬汁摊位和经营场地。
柠檬汁摊位和经营场地是我们所拥有的吗？是的。
那么，将其反映在资产负债表中的哪个项目中？它是资产吗？是的。
我们将称之为什么？在商业领域中，对于那些购得的财产、厂房和设备称做什么？一项固定资产。为何说它是“固定”的？因为这类东西一般不用做出售，在商业周期中，能够反复被使用。
接着在下面的资产负债表中反映该事项吧（见表7-4）。
除了房屋、建筑物或土地，你还会想到哪些固定资产？
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你也许会写下办公家具、商务车、电脑、工具、传真机、书架、冰箱等诸如此类的东西。
我们刚刚买了一项固定资产，它属于我们吗？是的。价值多少钱？10美元。
你知道当你购买一项资产并将其添加至资产负债表的行为被称做什么吗？资产的资本化。
现在，利润表中有没有显示你购买的地段或是摊位？没有。
那我们能将之列为一项费用吗？不能。
为什么我们不能将它费用化？因为这是一项价值较大且使用周期较长的支出。
这其中的原则是什么？一般说来，价值大的采购支出使资产增加，从而被放入资产负债表中，即资本化。
再重复一遍吧！
确定一项支出是将其资本化还是费用化，有一些通用的准则。我们将通过一些例子，具体说明这些准则。
我们刚才将现金转换成了另一项资产并将之资本化了。这个过程你看见了吗？
现金流出了吗？是的。
我们花费现金做了什么？一项投资。
回到你的现金流量表中，在哪个项目中填上-10美元？固定资产投资。
你很喜欢那个新购入的新柠檬汁摊，但朋友的哥哥对色彩的品位实在不怎么样。（除非你觉得棕色、紫色、艳粉色混在一起能够吸引人。）摊位确实需要重新粉刷一番——非常迫切！它现在的样子肯定吸引不了多少顾客，所以你打算亲自使用亮丽的色彩将它重新粉刷一遍。
你知道当地的五金店油漆分部经常有一些打折商品。你打电话去店里询问，并确定以2美元价格购入几罐油漆。
那个油漆商有一点怪异。他在五金店工作，但却戴着法式贝雷帽，身穿白色长袍，仅理睬称呼他姓氏的人。“早上好，克劳德先生，”你用法语向他打着招呼，“克劳德先生，这儿是购买两罐油漆的2美元，多谢您啦！”油漆中一罐是亮黄色，另一罐是灰蓝色。
你回到新柠檬汁摊前，开始粉刷。在你的眼中，这可是自己的杰作呢！简直堪比达芬奇的画作——《蒙娜丽莎》！
对这次粉刷我们如何记账？
现金流出了吗？是的，你花了2美元粉刷了整个柠檬汁售卖摊。
在三大报表中的哪类报表中记录这项交易？我们过一会儿再回答这个问题。
在此之前，让我们停下稍作思考，对于这次粉刷我们应该将之作为装修支出资本化还是费用化？
我们想将之放入固定资产项目中，即资本化吗？它增加了柠檬汁摊的价值了吗？
我们还可以将之费用化吗？
你认为是否二者均可呢？
是的，事实上，二者均可，你可以自由选择。如果这次油漆粉刷得非常持久且能经受日晒雨淋的考验而有10年的寿命，我们会将之怎样？资本化。
假设这次用的油漆便宜不耐用，第一年就掉漆了，那我们又会将之怎样？费用化。既然油漆很廉价，所以你会每年都粉刷一次吗？是的。那么这就成为你生意中的持续性支出了吗？是的。一项维修费用？是的。
猜猜看我们会用辛苦赚来的钱买什么样的油漆呢？廉价的那种。
那么，既然我们将之费用化了，这就意味着我们将不得不怎样？减少当期盈利。
完成下面的资产负债表以反映粉刷的费用化（见表7-5）。
当你将盈利减少2美元时，这也许会让你步入一个有趣且进退两难的境地。本周盈利是多少？零。你可能会从留存收益中减去2美元——但是这是过去的盈利我们不想改变它。在会计核算中，我们总是核算当期的会计期间发生的交易事项。这就意味着本期现在的盈利是-2美元。这就是商业中所谈及的“赤字”现象。你也许需要用红笔标明这项数字，或是把它放在篮子里强调这是项损失。
赤字是怎样发生的？一个如此激动人心、前途远大且不断扩张的柠檬汁生意怎么一下就陷入了“赤字”的境地呢？答案很简单。你现在正忙于装修、购买固定资产、规划及梦想等，以至于本周你还没有开始营业呢！
现在，本周盈利是赤字！有多少赤字？2美元。
我们为购买油漆支付现金了吗？这将同样会反映在我们本周开始时的现金流量表中吗？是的。
现金流入了还是流出了？流出了。
因为粉刷导致现金流出了。在现金流量表中，意味着费用支出2美元。回到现金流量表中并将之填上。
让我们回顾一下。这一交易涉及了所有的三大报表。
在资产负债表中，现金流出，我们将之费用化从而收益减少。在利润表中作为油漆费用以2美元列示。同样，在现金流量表中，费用支出项目列示为2美元。
现在，新的柠檬汁摊看上去好极了，非常结实，高高支起的顶棚别具特色。色彩运用也相当引人注目。这一切使你想在柠檬汁摊开张前再添置另一样东西。你思量着要是柠檬汁摊附近有一个洗涤槽该有多好，有了它，你随时就能将脏杯子洗净再利用，每晚也不必用车将它们运回家中去清洗了。
你试着打了几个电话询问洗涤槽的事。可是全新的洗涤槽都非常贵。幸好你又找到了一家旧货店，那里有个二手的旧洗涤槽，保存完好，相当不错，而且只要2美元。幸运的是，店老板家住的地方离柠檬汁摊生意点儿不远，他答应免费送货上门！而且，更好的是，他居然乐意赊账卖给你这个洗涤槽。
根据约定，店主拿来了洗涤槽并帮忙安装在柠檬汁摊旁。
如何反映这一事项？增加应付账款。
增加了多少？2美元。
每年都需要更换洗涤槽吗？不需要。它使柠檬汁售卖摊更加完善了吗？是的。作为一项改进措施，我们怎样对它进行核算？将其资本化。
所以，我们有必要将它单独设为一项固定资产吗？是的。
我们要做什么？将洗涤槽作为柠檬汁摊的一部分。
我们打算将它装在摊子的右边，是吗？当然这需要一点帮助。
因此，柠檬汁摊的价值提高了吗？是的。
增加了多少？2美元。
在下面的资产负债表中反映该事项（见表7-6）。
但是，为何不将洗涤槽费用化？我们却将粉刷用的油漆当做了一项费用。
原因在于，我们曾说过每年都需要购入一些油漆进行粉刷，这是经营生意持续发生的一项费用。油漆的寿命比较短，但洗涤槽会使用很多年。
如果我们将柠檬汁摊出售了，洗涤槽的存在会增加柠檬摊的价值吗？当然会的。
如果一样东西的增加能延长一项固定资产的寿命或增加其价值、性能，你就需要将之资本化。所以，现在柠檬汁摊的价值因洗涤槽的存在而增加，该项支出就是资本性支出。
购买洗涤槽使现金发生变化了吗？没有。
为什么？因为是赊账购入。
该项交易会反映在现金流量表中吗？不会。
既然我们将之资本化，利润表中会出现这一数字吗？不会。
这个交易仅出现在哪里？在哪类报表中？资产负债表。
现在的你，正忙于固定摊位，爬上爬下一不小心将摊位上的顶棚弄裂了。你想让柠檬汁摊完美无缺并盘算着重新更换一个顶棚不会花费太多。你向朋友的哥哥求助，他答应帮你修复并收取1美元的费用。他甚至同意你赊账呢！
这是一项维修费用吗？是的。
它是多少？1美元。
你用现金支付了吗？没有。
你尚欠该笔费用，是吗？
如何反映这项交易（见表7-7）？
应付账款增加1美元，在本周盈利中填上赤字1美元。
现在，报表平衡了吗？是的。
因此这一事项是否仅仅影响报表的右边？是的。
报表完成了吗？是的，只要两边相等即可。
什么样的情况下顶棚的修理费是一项资本性改良支出？当你不得不增加一个新的顶棚时。
在此，我们只是将顶棚恢复到原来的样子吗？是的。
所以，这算是另外一项经营中发生的持续性支出吗？是的。
现金流出了吗？没有。
既然没有现金流出，那么现金流量表是否会受影响？不会。
过去4个交易事项涉及了对于一项支出，如何决定其是资本化还是费用化。让我们花点时间复习一下。
对于一项支出，公司如何考虑其应该资本化还是费用化？取决于两个标准。它们是什么？
1.时间。该项支出使公司受益的时间。一般都会将受益时间超过一年的支出作为资本性支出而若其受益期间仅在一年以内，就为费用性支出。
2.成本。如果你买了个垃圾桶，它的使用寿命超过了一年，你会资本化它吗？为什么不会？当然不会。因为它的价值太微不足道了。
第二条标准是它的成本。大多数公司对此都会确定一个固定的金额，如500美元、1000美元、1500美元。那么，让我们假定在500美元——如果你的公司定的标准为500美元，一个项目的支出少于500美元，则自然就应该费用化。如果它是500美元或超出500美元，则需要资本化。
现在，到了必须开始营业的时间了。但是，发生了如此多的事情，并且花了大量的时间来处理，你居然忘记去购买调制柠檬汁的原材料——鲜柠檬和白糖了。
哦，天哪，现在该怎么办啊？！
尽管你知道不能这样做，但你希望顾客们能够理解，这一次品尝不到家庭秘方调制的，世界上最好喝的柠檬汁了——你花了20美元购买了已经预先调制好的柠檬汁，它装在一个纸箱内，共有100杯。
对此，你是怎么考虑的？——这是个好主意吗？不是。
何以见得？那种新鲜且味道独特的柠檬汁没有了。
但是，可以尝试着用这些预制好的柠檬汁代替一次。它们也是真正手工调制出来的呢。
孩子们会买它吗？当然会，我敢打赌！
如何买到它？用现金。
价格是多少？20美元。
请在资产负债表中反映这一事项（见表7-8）。
报表平衡了吗？是的。
现金流出了吗？是的。
我们用现金购买了东西。在下面的现金流量表的购置存货的现金流出栏中，记录这项交易（见表7-9）。为了简化，这是张全新的现金流量表，将本章以上内容所有涉及现金项目的事项均填入本表。然后，再记录这次用现金购入预制柠檬汁的事项。发生了什么？现金减少到了20美元。
关于预制柠檬汁的购买在利润表中有所反映吗？是的，在产品销售成本项目中，为20美元。
你已经获得了这些预制柠檬汁，猜猜看会发生什么？销售好极了！你以每杯50美分的价格售出了全部进货。总共有40美元的现金和10美元的应收账款。其他存货保持不变。
什么出去了？柠檬汁。
我们还拥有旧的柠檬，尽管它们已经开始一点点地变质了。
什么到手了？现金。
多少美元的现金？40美元。
多少应收账款？10美元。
更新资产负债表的左栏（见表7-10）。
这张报表平衡了吗？还没有。
那么，我们需要反映什么？一周的盈利。
销售收入是50美元——存货的成本是多少？20美元。
所以，本周的盈利总额是多少？30美元。
但在反映今天的销售情况前，表中的本周盈利是多少？-3美元。
30美元减去3美元得到多少？27美元。
现在，请更新表7-10的右栏。
让我们回到前面的现金流量表中。
现金有变化吗？是的。
我们获得了40美元，在“现金的流入”处填上+40。
既然你最后有销售额了——且尤为重要的是，那是现金销售额。为了和杂货店店主帕克老爹保持良好的合作关系，你的赊账天数已经快30天了——接近还款期限。所以，现在你打算偿还赊购白糖的4美元。
你骑着车来到杂货店。“柠檬汁生意做得怎样了？”帕克老爹问道。即便他有点担心你的还款问题，但却不动声色。
“到今天为止，销售仍在增加。”你说道，“所以，我专程过来还您4美元的欠款。”帕克高兴地接过这4美元。作为回报，他给了你一块免费的小甜饼。和帕克老爹那样的人做生意真是件快乐的事情！
你用什么偿还杂货店的欠款？现金。
所以，什么流出了？4美元的现金。
在报表中反映这一事项（见表7-11）。
为了保持报表左右相等，右边的什么项目减少了？应付账款，减少了4美元。
这4美元购买白糖的支出在以前完成的利润表中有显示吗？是的。
本周的利润表中还会显示吗？不会。
我们在何时将它作为一项采购支出而记账？当它在第二周实际发生时。
没错，根据权责发生制原则，我们即使没有支付什么也应该对此记账？现金。
那么，两周后，我们用什么偿还？现金。
应付账款的数字计入本周利润表的商品销售成本吗？不计入。
目前发生的交易还未影响到利润表。
但影响现金了吗？是的。
现金流出了多少？4美元。
我们需要在购置存货的现金支出项目栏中填列-4美元，因为已经偿还了帕克老爹4美元的购货款。请更新现金流量表（见表7-9）。
既然已经偿还了帕克老爹的欠款，你思考着何不将自己的幸运散布到四方呢!于是，你决定将银行贷款本息共27美元归还银行。银行家非常高兴地从你那儿拿到了27美元。离开银行大门时，银行保卫满怀笑容地对你说，“欢迎再次光临！”
多少钱流出了？27美元。其中，25美元是本金，另外2美元是什么？利息。
所以，现金总共流出了多少？27美元。
请在报表中反映该事项（见表7-12）。
报表平衡了吗？没有。
对于右边，我们应该怎样处理？需要拿掉什么？应付票据25美元。现在，报表平衡了吗？还没有。
我们同样需要就支付的利息费用记账，反映在报表右栏上。所以，盈利减少了多少？2美元。
请完成报表的右边各个项目。
现在报表平衡了吗？是的，总资产为81美元。
2美元为利息费用，是我们与银行交易的费用。
有关银行还贷的交易都要反映在利润表上吗？是的，因为利息的存在。
利息费用是多少？2美元。
现金流量表因此需要改动吗？是的，因为现金流出了。
现在，有27美元流出了。我们没有继续借款，而是偿还了银行25美元的什么？本金。
所以，在下面的现金流量表中，记录归还银行贷款本金25美元（见表7-13）。
另外，还要将-2美元填列到费用的现金支付这一项目中。
在结束本章之前，我们还需要学习一个内容。这就是如何对固定资产在其使用期间进行计价。这一概念被称做“折旧”。折旧是什么？它是在固定资产使用期间因耗用、磨损、过时等导致的价值减少。
让我们来看看主要的固定资产——柠檬汁摊，它所占有的地点及在其附近增加的洗涤槽。
我们花了8美元买了柠檬汁摊位，2美元的土地占用费。
对于增加的什么东西我们将之资本化了？洗涤槽。
建筑物和洗涤槽现在价值10美元，土地价值2美元。
为何将土地和建筑物分开？因为根据法律，我们不能对土地进行折旧。
为什么不能？请写出你认为我们不能折旧土地的原因。
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土地的寿命有多长？无限长。
它会被磨损吗？不会。
因此，我们能对土地折旧吗？不能。
但是，对于柠檬汁摊我们能折旧吗？可以。
还有洗涤槽能折旧吗？也可以。
我们能对摊位及其附着物折旧吗？是的。
我们预测这个摊位的寿命有多长？10年。
我们能折旧的金额是多少？10美元。
在此，我们打算使用的折旧方法称为直线折旧法。直线折旧法就是在固定资产的使用年限和价值之间画一条直线（见图7-1），柠檬汁摊花了你多少钱？10美元。
图7-1
运用直线折旧法，每年的折旧比例都是相同的，那么每年折旧多少才能将价值10美元的固定资产折旧完？如果使用年限为10年，每年折旧即为10%。
因此，如果我们总共折旧10美元，且在10年之内，我们每年的折旧额就是1美元。如果我们第一年折旧了1美元，将会使我们的固定资产价值减少1美元。因此，12美元的固定资产，一年后的价值是11美元。
这意味着该项固定资产真正的价值是11美元吗？不是。
这是账面价值，称之为账面净值。当你听见有人在说一项固定资产的账面净值，他说的是由购买价减去折旧的余值。我们将在资产负债表中使用颜色（负数）来代表折旧。
账目上，价值不断下降。但实际上，在现实世界中，价值还有可能是上升的。
现在，当我们在资产负债表固定资产项目中减去折旧1美元，报表会平衡吗？不能。
折旧是什么？一项费用。那么费用减少了什么？盈利。
所以，你将不得不怎样做？使盈利减少1美元。
在下面的报表中，反映出折旧事项（见表7-14）。
折旧影响到现金流了吗？没有。没错，这是本书中首次出现一项费用的发生没有影响到现金流的情况。
但是，我们打算将之当做什么？一项费用。
在利润表中的哪个项目中记录它？折旧费用。
现在，又出现了一条需要我们永远牢记的会计核算准则。
请记住：折旧是一项非付现费用。
正如我们曾学到的其他法则一样，需要反复记忆。
这不同于我们卖的保险。当我们预付了保费，第一年消耗掉了1美元的保费，我们能将3美元的保费拿回来吗？不能。
如果我们将摊位加上洗涤槽销售出去，能够拿回10美元现金吗？有可能，非常有可能。
所以折旧是一项非付现费用，体现在哪儿？在账面上，资产负债表中。
现在，你花了10美元购买了一个摊位和洗涤槽，但是政府却不允许你在购买时将之全部费用化，你必须资本化它们。但按理说从使用之日起，它将被耗用，所以，允许你有1美元的非付现费用。因此，每年我们会因折旧而减少固定资产的账面价值，但折旧费用并不影响现金流状况。这就是为何它是非付现费用的原因。折旧费的优点在于不需要支付现金，就会使盈利和税收同时都减少。（非常奇妙，是吗？！）
下面是你本周的最后一张资产负债表，请完成它（见表7-15）。
再来完成下面的现金流量表（见表7-16）。
现金流入是多少？45美元。
花费又是多少？63美元。
所以，+45和-63相加，得到现金流量净额为多少？-18美元。
现在，在继续学习下面的内容时，让我们先来看看如下的情形：
如果以上的计算说明我们的现金流量净额为-18美元，表明现金减少了18美元。
如果期初现金为59美元，那么期末现金为多少？41美元。
因此，本周开始时现金是59美元，结束时现金是多少？41美元。
回到本章最后一张资产负债表中。我们从中看到现金是多少？41美元。
因而，现金流量表详细地告诉了你现金流的变化。它记录了所有的涉及现金流的交易，多少现金流出而又有多少现金流入。
通过这几章的学习，你已经学会了许多会计的专业知识——包括三大报表以及它们各自的运用。
你做得非常不错！
现在，请完成本周的利润表。
鉴于你的学习非常努力并对此满怀兴趣，我们打算将本周发生的交易列出，以便你不必再回到之前的内容一一去寻找它们了。
这可真是繁忙的一周！休息一会儿，继续完成本周的利润表吧（见表7-17）！
让我们核查一遍该利润表。
销售收入是50美元。
期初存货为10美元。
采购为20美元。
所以，可供销售的存货为30美元。
期末存货是10美元。
这意味着商品销售成本是20美元。
因而得出毛利为30美元。
费用为：油漆，2美元；顶棚修理费，1美元；利息，2美元；折旧，1美元。总费用为6美元。
因此，得出净利润是24美元！
一周的工作又该告一段落了。