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第5章 服务业
你的柠檬汁摊生意才经营了两周，声誉便渐渐远扬。
当地报纸用了第5版整版来报道你的创业史。上面刊登了你站在自己的柠檬汁售卖摊前的照片，照片中的你无比自豪，似乎要将这份自豪化作一杯柠檬汁！他们采访了你的父母，爸爸妈妈说这完全是你自己的主意，他们为你感到非常自豪。其中还有帕克老爹的专访，他希望有更多的孩子像你一样。文章中还有一些孩子们对你的柠檬汁的评价，他们说这是迄今喝到的最美味的果汁——而且说这些话的孩子并非你的那些朋友们！
你试图使自己不要因为听到以上的评价而骄傲自满。毕竟，这没什么大不了，你不是救世主，还有许多更重要的事去做。可是，还是有许多附近的孩子慕名而来咨询你关于开柠檬汁摊的事儿。“我应该告诉他们吗？”你自言自语。你必须考虑自己的生意不受影响。这些孩子正在让你帮他们成为自己潜在的竞争对手！你下决心不去帮助那些想在自己附近开柠檬汁摊的孩子。
你不停地挂断那些向你寻求开店帮助的孩子的电话。需求是那么多——如今的自己非常抢手，可不能放弃成为天才的机会啊——你意识到倘若这类情况继续下去，你就必须拓展一项新业务了。但你就一个人，如何能够同时既卖柠檬汁又做咨询业务？你真的想扩张吗？你想成为一名顾问吗？
思虑再三，你觉得有必要亲自去咨询一下他人，因此，你打电话给简——你最喜欢的阿姨。简阿姨有一家经营多年的咨询公司。“自己一人如何同时开展两项业务？”这是你打算咨询简阿姨的第一个问题。她建议你雇用一些员工，让他们打理你的柠檬汁生意，你也可以培训他们成为咨询顾问。你的第二个问题是：“应该将柠檬汁生意的业务与咨询业务合并在一起记账并编制财务报表，还是设置各自独立的账目？”
简阿姨告诉你说二者都可以，但她提醒你咨询业务与售卖柠檬汁可不同，它属于服务业。你马上就想起上一章我们所学到的知识——服务业没有存货，美国国税局允许服务业采用收付实现制核算，因此可以获得税收优势。你权衡利弊觉得重新开设一家咨询公司更好，于是，你决定开展你的第二项业务——柠檬汁咨询公司。
接下来，你问简阿姨该如何收取咨询费。她从“可计费小时”开始给你讲述，“什么？”你非常困惑。她的意思是服务业关键在于如何管理和充分利用时间。对于柠檬汁的生意你必须经营管理好原材料、柠檬汁及时间，但对于一名咨询业的从业者，其唯一的存货就是他自己的时间。简阿姨说这就意味着除非你所做的能够让客户自愿付钱，否则你就无法赚钱；并且你必须提出你的每小时或每天的收费标准。
你问简阿姨就服务行业而言，其资产负债表和利润表是不是与其他行业有所不同？她向你要了柠檬汁摊的资产负债表。她对于你良好的组织能力尤其是富有创意地理解资产负债表项目印象深刻。她问你资产负债表中的哪个项目在柠檬汁摊出现而在服务类公司的相应报表上不会出现。“存货。”你回答她（你总是喜欢简单的问题）。这是取决于采用权责发生制核算的唯一区别。
简阿姨说对于利润表又是另外的一种情况了。她说既然没有期末存货对于成本的减计因素，服务行业的公司仅有营业收入和费用。这使得编制利润表非常容易。听了她的一席话，你禁不住兴奋起来。
“简阿姨，”你问，“为了日常的经营，一家服务业公司是否会将其管理费用从直接费用中划分出来？”
她听了你的问题，觉得问得非常好，难以想象小小年纪的你能够想到这样的问题，她甚至承诺将来在公司为你留一个职位。
简阿姨回答说，事实上，大多数服务业的公司将成本划分为两类——服务成本和费用。服务成本是与提供服务直接相关的支出。费用是经营公司的日常所有开支，如同我们的柠檬汁摊一样。
正如我们以前做过的一样，一家服务业公司的利润表将由以下几个项目构成：
本书的大多数读者或在服务行业工作或在拥有服务部门的制造业大公司工作。本章的目的在于更好地帮助你们了解服务行业公司的特点及会计核算方法，并且给你提供练习，哪些项目应该计入服务成本（一些人称之为销售成本），哪些应该计入费用。我们将在下一章再回到柠檬汁售卖摊的生意上。请不要将我们就本章关于服务行业的概括与你的柠檬汁生意混淆了。本章的数字将不会影响之前我们所做的报表。二者有着本质的区别。
既然两类公司的资产负债表都相同（区别仅在于存货项目），我们本章的重点就不放在资产负债表上了。
现在，让我们假设时光飞逝到几个月后。你确实雇用了一些朋友，他们学会了经营公司的核心竞争力，很快就协助你打理柠檬汁的生意了。
由于当地报纸的那篇报道及各方的称赞，新的咨询生意开展得不错，两个雇员的工作都非常繁忙。鉴于这种形势的鼓舞，你停止了有关于此的分类广告。你的弟弟迈克也想参与到你的业务中，因此，你向他承诺，只要他成功地签下一单合同，就支付1美元的佣金给他。
现在，让我们开始咨询工作吧！
因为柠檬汁的热销，迈克将有关于此的新闻报道寄给了你父亲同母异父的姐姐——休及她的丈夫——埃里克。休和埃里克有两个孩子，你的表妹——阿曼达和劳拉。她们也想像你一样，开一家柠檬汁摊。休阿姨认为这简直是无稽之谈，因为每当劳拉想模仿她姐姐时，阿曼达总是抱怨不止。但休阿姨还是想帮帮自己的孩子，当然还包括你。你有点儿想不明白其中的原因，也许在这个过程中，所有参与的人都能学到丰富的知识！
你“出售”给休阿姨3天的咨询服务，两个咨询师每人每天收费8美元，其中包含了他们工作期间的差旅费。休阿姨一家居住在距离城镇30英里的地方，两位咨询师需要在那里住两个晚上。幸运的是，你的雇员的父母自告奋勇陪同前往，并愿意自掏腰包支付住宿费。
出差的交通费（汽油）总共是6美元，你付给两位咨询师每人每天2美元的报酬。
你弟弟——迈克，同意承担有关合同的管理及其他行政工作，为此，你每周要支付他2美元的工资。你同时也要支付给他1美元因签下休阿姨咨询服务合同的佣金。
新闻报道给你的生意带来了巨大反响，你决心下一期继续做广告。刊登一则广告的支出是4美元。
你的两位咨询师从周一至周三向客户（你的表妹们）提供了3天的咨询服务。为了防止你的表妹们“图谋”跟随他们一起回来“夺取”你的柠檬汁调制秘方，他们随身带了价值2美元的鲜柠檬和1美元的白糖，并向你的表妹们演示了制作柠檬汁的过程。（麦当劳都能够特许经营，为何你不能？！）
周四，咨询师们回来了，用了一整天的时间为你的“美味柠檬汁咨询公司”开发一项新的咨询产品。（这是一个具有代表性的专门为害羞孩子们开设的课程，名为：“丢弃怯懦，大胆推销。”）你给没出外勤的咨询师每人每天支付1.5美元的工资。
周五，他们通常在办公室（你的地下娱乐室）做些行政管理等方面的事务性工作。
现在，该是做练习的时候了。通过上面的交易事项，完成以下“美味柠檬汁咨询公司”的利润表（见表5-1）。你的主要任务是判断哪些项目应该归为服务成本，哪些归为费用。
记住，服务成本与提供的服务直接相关，而费用不与提供服务直接相关，而是公司运营的其他所有开支。
现在，让我们看看你完成得怎么样。
客户（休阿姨和埃里克叔叔）购买了每天8美元共3天的咨询服务。你派了两位咨询师前往做咨询服务。所以，收入总额是多少？48美元。
对于咨询服务，你投入了什么？你不得不支付咨询师每人每天2美元的报酬，两个咨询师共3天=12美元。你还必须支付他们的交通费（6美元），还有他们带走了价值3美元的产品以便为客户演示并且将之留在客户那儿。
所以，你的服务成本是多少？21美元。
根据我们给出的公式，营业收入减去服务成本得到毛利（盈利）是多少？27美元。
那么，什么项目归属为费用？记住，费用与所提供的咨询服务不直接相关。
你支付给迈克1美元的佣金，在报纸上登广告花了4美元。
迈克还因承担了合同的管理及其他办公工作获得了2美元的报酬。接着，周五，你的咨询师在办公室干了些管理的工作，你支付给他们每人1.5美元的工资。（他们宣称自己整个周五都忙于案头工作，但你还是怀疑可能他们大部分时间都在电脑上玩纸牌游戏。）
还有一项费用。你的“丢弃怯懦，大胆推销”咨询产品的研发费是多少？3美元。
所以，总费用是多少？13美元。
到现在，我们快要完成利润表了。最后一件事，将费用从毛利中减去得到净利润为多少？14美元。
现在，你也许会思考一些事情。其中一件就是我们对于销售佣金的处理。一些人觉得销售佣金应该计入服务成本，因为他们争辩说它与销售直接相关。但这确实是一项与提供服务相关的支出吗？其实并非如此。因此，许多公司都将销售佣金归属为一项费用。根据会计准则和美国国税局的相关要求，将之归属为服务成本或是费用均可。
如果差旅费属于借支，日后需要偿还，那么这属于与收入非相关项目，需要记录在一个独立的账户里。
为何你雇用的咨询师的工资支出会归属于不同的范畴？因为咨询师的工资仅当其从事咨询项目时才计为服务成本。他们从事咨询工作、管理性的工作及研发工作时的时间分配让我们认识到如何更有效率地利用他们的时间。（而这些是咨询类公司的唯一收入来源。）并非所有的服务业公司都开展研发工作，但对于那些有此类工作的公司，将之与咨询服务项目区分，会使你更清楚地知道有多少资本投入了新项目（产品）中。这有助于新项目（产品）的定价。
让我们再次复习一下你的利润表吧。有没有使你担忧的事情？潜在的问题是什么？你将如何提高公司的盈利能力？
记住我们此前说过的，时间对于咨询公司至关重要。你也许会对让咨询师们从事行政事务性工作方面的明智性有所质疑。他们就此获得的报酬可比迈克要高多了。许多咨询公司就是因为让旗下咨询师们过多地从事了与“可计费小时”非直接相关的其他工作而陷入了财务困境。
经过以上粗略的梳理，还有什么项目未包含进去？一些费用项目，是其一。利息费用、其他费用，税费在计算税后利润前必须减去。
你也许不知道“其他费用”指的是什么。它们是一些诸如固定资产出售损益等费用（在本例中，我们还未涉及。）
目前为止，关于服务行业及其会计核算特点的讨论似乎已经让我们精疲力竭了。但是曙光在前，若是日后你从事的是咨询行业，当你初涉工作的时候就知道其中许多行业特点了！以下是我们刚刚完成的利润表（见表5-2），使用的是服务业公司通常的利润表项目和格式。
你很喜欢自己的这个第二职业。也许有一天你会卖掉自己的柠檬汁摊，专注于成为一名全职的咨询师。可是眼下，你对于制作并出售产品乐在其中。所以，让我们暂时离开咨询业务的世界回到美味的、更广阔的柠檬汁世界吧！
毕竟，第三周将要开始了！