让数字说话：审计，就这么简单

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  赞誉

  3.2.9 审计师怎么看附注披露得够不够好 3.2.10 审计也是一个系统工程 3.3 对企业内控的关注 3.3.1 什么是COSO 3.3.2 内控测试的注意事项 3.3.3 所有企业都要做内控审计吗 3.3.4 什么是“常规交易”“非常规交易”和“会计估计” 3.3.5 风险导向审计比制度基础审计多了什么 3.3.6 经营控制与财务报表控制 3.4 工作

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  推荐序

  4.2.9 应收账款的周转天数可以怎么分析 4.2.10 应收账款的账龄是什么样子 4.2.11 应收账款的账龄可以怎么分析 4.2.12 坏账准备 4.3 其他应收款 4.3.1 主要关注其他应收款的存在性与估值 4.3.2 应收员工预借款 4.3.3 应收关联方 4.3.4 其他应收款里还可能有什么 4.4 与关联方的往来账 审计与关联方的往来时要做什么

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  再版序

  4.14.4 应付职工薪酬的余额代表什么 4.14.5 预计负债——如何计算产品质量保证 4.15 收入 4.15.1 审计利润表类科目的一般方法 4.15.2 收入确认 4.15.3 合约机引起的收入确认问题 4.15.4 对收入进行分析性复核 4.16 成本和费用 4.16.1 销售成本的调节表 4.16.2 销售收入和销售成本要能够一一对应 4.16.

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  1.前言

  未知 赞誉 这本书真实、生动地讲述了审计的概念、理论和工作，为圈外人揭开了审计的神秘面纱，也给业内人以新的视角看待审计这份工作。恰逢今年是我在这个行业的第30个年头，这本书让我回忆起一路走来的30年，从认识什么是审计，学习如何做审计，到经历审计工作的苦与乐。审计对不同的人有什么不同的意义？这本书将让你思路大开、一探究竟。 毕马威中国副主席、北方区首席合伙人

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  2.1 关于审计的头版头条

  “2015年2月，四大会计师事务所中国分公司同意每家支付50万美元和解费，以结束与美国证券交易委员会（SEC）长达两年多的‘对峙’。和解之后，SEC对于暂停它们在美国执业资质6个月的判决也将撤除。不过普华永道、安永、德勤、毕马威四家事务所同意，未来会遵照SEC的要求提交相应的审计文件。SEC官员表示，这些审计文件对于保护那些在美上市的中国公司的投资者非常重要

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  2.2.1 审计就是查问题吗

  一般老百姓听到“审计”这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称作“经济警察”这一未必恰当的比喻。 看过日剧《审计风云》（也叫《监察法人》）的人，可能会以为审计师工作起来就是狂按计算器、一分一毫盘点现金、没日没夜翻凭证，还会因为某些审计调整不

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  2.2.2 审计与人性恶

  未知 1.前言 这本书，写的是我自己对于审计的一些理解和想法，以及听到的和经历过的一些故事，写出来的目的就是为了跟大家聊一聊天。我的理想，也就是古有《聊斋志异》，今有《让数字说话》而已。所以，这东西写得不那么正规和严谨，请不要把它当成任何形式的正式培训材料或官方意见。要是有人这么做了，就好像有书生读了聊斋后打算遇着个美貌狐仙一样，柳泉居士或者我是不打算对此负

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  2.2.3 独立审计是一种信任的背书

  未知 2.审计的一些概念 2.1 关于审计的头版头条 “2015年2月，四大会计师事务所中国分公司同意每家支付50万美元和解费，以结束与美国证券交易委员会（SEC）长达两年多的‘对峙’。和解之后，SEC对于暂停它们在美国执业资质6个月的判决也将撤除。不过普华永道、安永、德勤、毕马威四家事务所同意，未来会遵照SEC的要求提交相应的审计文件。SEC官员表示，这些

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  2.2.4 此“审计”与彼“审计”

  未知 2.2 什么是审计 2.2.1 审计就是查问题吗 一般老百姓听到“审计”这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称作“经济警察”这一未必恰当的比喻。 看过日剧《审计风云》（也叫《监察法人》）的人，可能会以为审计师工作起来就是狂按计算器、

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  2.3.1 审计意见说了什么

  作为一个还在现实物质世界混饭吃的你我凡人来说，做任何事情，都应该先搞清楚最终要拿出来的成果是什么（可能是自己想拿给别人的，也可能是别人要求我们做的），以及我们要为此承担怎样的责任。然后，我们做事才能像激光制导导弹那样，直奔目标而去。 审计工作要拿出来的成果是什么呢？是审计报告。这里讨论的审计报告仅限于财务报表的审计报告，这也是本书讨论的重点，有关内部控制的审

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  2.3.2 审计意见有几种

  未知 2.2.3 独立审计是一种信任的背书 注册会计师审计是一种受托审计，就是说由某一方，一般是前面说的企业所有者，委托审计师按照事先约定的步骤和目标对被审计单位进行审计。同时，注册会计师审计是一种有偿审计，而另外两种审计都不是。把这两个特点，即“受托审计”和“有偿审计”放到一起，就可以通俗地概括注册会计师审计——“得人钱财，与人消灾”。 很多注册会计师看到

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  2.3.3 审计报告的个性化变革

  未知 2.2.4 此“审计”与彼“审计” 所谓“此审计与彼审计”，是想将独立审计和政府审计做一个比较。其实做一个这样的对比是很困难的，原因很简单，要做对比，得对两边的情况都很清楚才行，可我主要了解的是注册会计师审计的情况，对于政府审计，并不是很熟悉。所以，只能试着谈两句。 注册会计师审计的一个局限性就是没有国家权威在背后做支持，因此在取得审计证据时受限制较多

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  2.3.4 审计报告的使用者

  未知 2.3 审计工作的成果 2.3.1 审计意见说了什么 作为一个还在现实物质世界混饭吃的你我凡人来说，做任何事情，都应该先搞清楚最终要拿出来的成果是什么（可能是自己想拿给别人的，也可能是别人要求我们做的），以及我们要为此承担怎样的责任。然后，我们做事才能像激光制导导弹那样，直奔目标而去。 审计工作要拿出来的成果是什么呢？是审计报告。这里讨论的审计报告仅限

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  2.3.5 审计是一门科学还是一门艺术

  未知 2.3.2 审计意见有几种 最常见的审计意见是这么写的： ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×5年12月31日的资产负债表，20×5年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：

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  2.4.1 会计师事务所与注册会计师个人的关系

  独立审计这个行业在汉语里的用词是很有意思的。从事独立审计的专业人士，小名叫审计师，大名叫“注册会计师”，听起来像是会计，再问你懂不懂会计，你还得回答“我懂，我很懂”。结果是越描越黑，让社会公众越发以为你就是那个做账的会计，还老做假账。而一群审计师组合在一起组成的事务所，叫“会计师事务所”，问问你们所做不做会计业务，很多所还会抢着回答“我们做代理记账的业务”，

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  2.4.2 会计师事务所不全是合伙制

  未知 2.3.3 审计报告的个性化变革 前面提到，现在的审计报告只有模板化的合格或不合格两类样式，薄薄一两页纸，可谓“一字千金”。即使是不合格，也是高度浓缩的保留意见、否定意见和无法表示意见。这种模板化的审计意见，内容简洁，意见明确，也容易横向、纵向做对比，优点很多。因此在国际上，这种样子的审计意见从20世纪40年代沿袭至今，几乎没有实质性的变动。 可是，随

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  2.4.3 审计师是专业人士

  未知 2.3.4 审计报告的使用者 审计师在审计报告上表达了自己的意见，下一步，是谁在看这个审计意见并根据这个审计意见和会计数字来做决策呢？简而言之，谁是审计报告的使用者呢？ 根据前面谈到的，审计是随着企业所有者和经营者的分离而产生的，审计报告的使用者就应该是企业所有者了。对于上市公司来说，这一点是正确的，不管在中国还是在美国，都是如此。 除了上市公司的股东

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  2.4.4 审计费是怎么定的

  未知 2.3.5 审计是一门科学还是一门艺术 老有人在讨论这个话题：审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？其实，这个话题的意思就是，审计到底有没有一套严谨的程序和理论是可以“放之四海而皆准”的。如果有这种像物理学中的牛顿三定律一样准确的东西，那审计就是一门以精确著称的科学；反之，如果审计中的做法像做中国菜放盐一样，多点儿少点儿都可以，全凭厨师自己的口感

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  2.4.5 注册会计师审计的流程

  未知 2.4 会计师事务所与注册会计师 2.4.1 会计师事务所与注册会计师个人的关系 独立审计这个行业在汉语里的用词是很有意思的。从事独立审计的专业人士，小名叫审计师，大名叫“注册会计师”，听起来像是会计，再问你懂不懂会计，你还得回答“我懂，我很懂”。结果是越描越黑，让社会公众越发以为你就是那个做账的会计，还老做假账。而一群审计师组合在一起组成的事务所，叫

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  2.5.1 要先签业务约定书，后干活

  如果在项目快结束、整理工作底稿的时候，你发现这个项目的业务约定书还没有被客户签回，项目合伙人、项目经理和现场负责人（in-charge）只好赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回。我妈管这种做法叫作“现上轿现扎耳朵眼”，就是老辈人说新媳妇一边上花轿一边扎耳朵眼来戴耳环扮淑女的意思。 按照严格的项目管理要求，在一个项目开工之前，一定要先签好业务约定书。业务

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  2.5.2 业务约定书其实是一份标准合同

  未知 2.4.3 审计师是专业人士 在国外，传统上有三种人被认为是专业人士，英文叫作professional。这三种人是：律师、医生和注册会计师（也就是审计师）。当然，现在很多其他行业的人也都把自己称为专业人士，甚至连玩电脑游戏的也有专业人士。 这个专业人士的说法，主要是指这个行业需要大量的专业知识和从业经验。这个说法可能起源于资本主义工业革命的时期。那个时

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  2.5.3 业务约定书和项目建议书的区别

  未知 2.4.4 审计费是怎么定的 审计费和任何一样商品的价格一样，需要通过“漫天要价，落地还钱”的谈判过程才能确定。这是一个基本原则，一定要牢记。 不过，理论上说，审计费是会计师事务所算出来的。怎么算的呢？ 会计师事务所对于不同级别的员工都有一个费率，员工级别越高、经验越多，这个费率也就越高。这个费率是对外收费的一个基础。一般情况下，事务所是可以把这个费率

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  2.5.4 会计责任和审计责任的区别

  未知 2.4.5 注册会计师审计的流程 独立审计一般的流程是这样的：审计师与潜在的客户接触，谈一谈要做的业务。审计师会要求客户提供一点儿初步的资料，用来判断工作的难度和风险以及工作量的大小。 这一阶段最重要的是，谈清楚工作范围。前面说过，独立审计是一种受托审计，那么，在一开始，双方就要把受的是何种托付交代清楚。这个工作范围，就是客户要购买的“产品”的“产品描

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  2.6.1 什么是“声明书”

  先给出一个最简单的管理当局声明书给大家一点儿感性认识吧。 鉴于贵所审计本企业20×5年度财务报表的需要，尽我们所知，并在做出了必要的查询和了解后，我们确认： 1.我们已履行某年某月某日签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映； 2.在做出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的；

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  2.6.2 驳“声明书无用论”

  未知 2.5.2 业务约定书其实是一份标准合同 审计业务约定书是什么样子的呢？ 给出一个样本可能太长，也太啰嗦了，我仅仅抄审计准则及其指南里的相关要求吧。 审计业务约定条款应当包括下列主要内容： （一）财务报表审计的目标与范围； （二）注册会计师的责任； （三）管理层的责任； （四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； （五）提及注册会计师拟出具的

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  2.6.3 驳“声明书万能论”

  未知 2.5.3 业务约定书和项目建议书的区别 我发现有些人还分不清什么是业务约定书（engagement letter），什么是项目建议书（proposal）。所以，我觉得有必要唠叨两句。 怎么说呢？项目建议书好比是你在谈恋爱时说的话，业务约定书是你结婚后打算做的事。这两者可以是天差地别的。有意思的是，在英语里，求婚就是“proposal”，而订婚就是“e

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  2.6.4 不容易审计的内容才放进声明书里

  未知 2.5.4 会计责任和审计责任的区别 在业务约定书中，一般都会谈到审计师按什么审计准则来做审计和出具报告，也会谈到被审计企业应该按什么会计准则来编制其财务报表。我就对这个做一下解释。 首先说一下会计责任和审计责任的区别。所谓会计责任，就是说企业自己要能够做出一份完整的财务报表，包括按照会计准则要求做出的各种披露和注释，并且能提供有关的总账、明细账和其他

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  2.6.5 审计师要勤勉尽责到什么程度

  未知 2.6 声明书 2.6.1 什么是“声明书” 先给出一个最简单的管理当局声明书给大家一点儿感性认识吧。 鉴于贵所审计本企业20×5年度财务报表的需要，尽我们所知，并在做出了必要的查询和了解后，我们确认： 1.我们已履行某年某月某日签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映； 2.在做出会计估计时使用

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  2.7.1 什么是“管理建议书”

  管理建议书（management letter）是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。写管理建议书不是审计准则要求审计师的工作，因此这项工作属于“买一送一”里送的那个“一”。 管理建议书里写些什么呢？顾名思义，主要是管理上的一些建议。一般说来，应该是审计师发现的企业里与财务报告有关的内控制度的一些缺陷并提出建议。 首先得搞明白管理建议书是出

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  2.7.2 管理建议书的内容是从哪里来的

  未知 2.6.3 驳“声明书万能论” 反过来说，声明书也不是万能的。我见过一个经理，他一旦发现什么不好解决的问题，比如客户的存货跌价准备期末余额是320万元，这个减值准备是多了，还是少了，这个经理的解决之道便是把这件事写到声明书中——“我们（即客户管理层）认为，存货跌价准备期末余额是合理足够的。”一般客户都会同意写这句话。有了这句话，这个经理就觉得工作做到家

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  2.7.3 管理建议书如何出彩

  未知 2.6.4 不容易审计的内容才放进声明书里 我想，可以将所有审计事项大致分为“容易审计的”和“不容易审计的”。所谓“不容易审计”，是说取得恰当足够的审计证据较为困难。 哪些是“容易审计”的呢？一般来说，各类会计科目的存在性（existence）是“容易审计”的。因为，测试存在性是检查已经记在账上的东西，这个范围是已经划定的。审计师总可以通过发确认书、抽

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  3.1.1 审计工作的开始：了解企业的经营情况

  我们在前面审计意见一节（2.3.1审计意见说了什么 ）中讲过，“审计意见说的东西，概括起来就一句话：财务报表是真实公允的。这句话翻译得略微通俗一点儿就是：财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况。 ” 既然审计师的任务是评价企业的财务数字是否真实准确地讲出了企业的经营情况，那么，极端地说，如果审计师像神话中那样有一个水晶球，能够通过看水晶球完全透彻地了解企业的

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  3.1.2 在外部审计师的眼里，内控系统是摄像机

  未知 2.7 管理建议书 2.7.1 什么是“管理建议书” 管理建议书（management letter）是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。写管理建议书不是审计准则要求审计师的工作，因此这项工作属于“买一送一”里送的那个“一”。 管理建议书里写些什么呢？顾名思义，主要是管理上的一些建议。一般说来，应该是审计师发现的企业里与财务报告有关

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  3.1.3 审计师要检查内控系统是否设计合理和运转正常

  未知 2.7.2 管理建议书的内容是从哪里来的 “人的正确思想是从哪里来的？是从天上掉下来的吗？不是。是自己头脑里固有的吗？不是。人的正确思想，只能从社会实践中来，只能从社会的生产斗争、阶级斗争和科学实验这三项实践中来。”这是毛主席在起草《中共中央关于目前农村工作中若干问题的决定》时写的一段话。用在管理建议书上，同样适用。 管理建议书的内容是审计师自己想出来

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  3.1.4 审计师可以怎么问问题

  未知 2.7.3 管理建议书如何出彩 十年前，客户的整体水平，尤其是财务水平和内部管理水平还不是很高的时候，审计师在管理建议书里随便提几个非常基本的问题，就能让客户点头称是，诸如期末要及时预提已经发生但还没有支付的费用，以及小会计录入的凭证需要有人审阅之类的。 再到五年前，审计师在管理建议书里扯一扯要关注固定资产的全生命周期管理，或者要对整个公司的费用报销形

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  3.1.5 审计师怎样检查内控系统是否设计合理和运转正常

  未知 3.审计的理论 3.1 审计的逻辑 3.1.1 审计工作的开始：了解企业的经营情况 我们在前面审计意见一节（2.3.1审计意见说了什么 ）中讲过，“审计意见说的东西，概括起来就一句话：财务报表是真实公允的。这句话翻译得略微通俗一点儿就是：财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况。 ” 既然审计师的任务是评价企业的财务数字是否真实准确地讲出了企业的经营情况

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  3.1.6 内控测试工作最重要的是逻辑要完备——要做到两个凡是

  未知 3.1.2 在外部审计师的眼里，内控系统是摄像机 审计师必须全面了解一家企业的经营情况，这样才能有把握地评价财务数字是否真实准确地讲出了企业的经营情况。 可是，一家企业有多个部门，一年运营300多天，审计师总不能派一批人去，在每个部门安插上几个监视人员，天天比客户到得早走得晚，通过这种方式来深入了解企业的经营情况吧？这不成了FBI（美国联邦调查局）了？

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  3.1.7 审计师仍要检查每个科目的金额

  未知 3.1.3 审计师要检查内控系统是否设计合理和运转正常 对于任何一个企业，审计师都会检查测试内控系统是否设计合理及运转正常。如果一切满意，审计师就可以依赖这个内控系统了。这种依赖并不是说审计师的审计工作到此结束了，什么都不用多做了。再好的系统也可能偶尔有漏洞，再说了，审计师测试内控系统是否运转正常用的是抽样调查的方法，抽样也可能有疏漏。因此，审计师还会

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  3.1.8 做实质性测试时，审计逻辑链条要严密

  未知 3.1.4 审计师可以怎么问问题 对于企业任何一个经营上或会计上的问题，如果审计师觉得不放心的，都不必自己想办法去证实，可以先直接问管理层，让他们拿出证据来。 最大而化之的问题，当属这样一个：你们是如何保证财务报表的准确性的？ 我诚恳地建议你不要这么去问，否则挨了打不要怪我。这个问题其实也可以问，不过答案是早就有的，那就是企业已经建立了“与财务报告相关

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  3.1.9 做好审计抽样不容易

  未知 3.1.5 审计师怎样检查内控系统是否设计合理和运转正常 审计师怎么检查内控系统呢？说它简单也简单，说它复杂也复杂。 说它简单，是因为手法简单。首先是了解客户的内控，说白了就是跟客户聊，问问题；问完了以后，把回答记下来，整理出来，自己静下心来考虑一下，这样的内控设计有没有毛病。如果有什么毛病，都可以是管理建议书的内容。然后，再做一些询问、检查凭证等测试

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  3.2.1 公众对审计的期望

  理论上说，审计师要保证每一个科目的CEAVOP，即完整性（completeness）、存在性（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权属（ownership and obligation）、表达与披露（presentation and disclosure）。 [1] 所有以上的属性都是从财务报表出发来谈的，即报表上已

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  3.2.2 审计思考的关键——预期

  未知 3.1.7 审计师仍要检查每个科目的金额 审计师对于客户的内控都测试完了以后，不论内控好赖，都要对每个会计科目再做进一步的实质性测试。 关于内控测试和实质性测试的关系，简单说来，我们首先对企业的内控进行“有罪推定”，认为其内控是不好的。然后，内控测试做得越多，收集的证据就越多，越有可能证明内控是好、很好、非常好的。内控越好，下一步要做的实质性测试就可以

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  3.2.3 审计师要独立思考，要比客户想得深远

  未知 3.1.8 做实质性测试时，审计逻辑链条要严密 我们要注意审计时逻辑链条的严密性。这既是指内控测试时的两个凡是（见3.1.6内控测试工作最重要的是逻辑要完备——要做到两个凡是 ），也是指检查每个科目余额的实质性测试。在检查每个科目余额的过程中，我们先将验证总资产余额这个问题转换成了验证每项资产的余额，也就是资产类的每个一级科目。我们接着将验证某个一级科

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  3.2.4 审计师要考虑任何事情的合理性

  未知 3.1.9 做好审计抽样不容易 审计抽样技术应用太广泛了，做函证、查凭证，几乎所有的审计测试，都要通过抽样来决定测试的具体对象。所以，为了满足对此理论感兴趣的人的需求，我将自己的理解写出来。 最根本的问题：什么是审计抽样？ 国际审计准则里说，选取总体里的某些东西做审计测试时，有三种选法。一是全选（简直是废话），二是选取特殊的，三是审计抽样。 要是做了一

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  3.2.5 审计中的实质重于形式

  抽样出来了，审计测试也做完了，就要能够由样本误差来估计总体的误差。最简单的估计方法就是同比放大来估计。 比如，对于一个测试内控的抽样（一般别谈金额），对于这个控制点，本年共有1万个控制次数，我们抽了30个做测试，其中有1次是内控失效的。则可以推算，1万次里有333次是内控失效的。 再如，对于检查管理费用的存在性，管理费用总金额是500万元。抽了25个凭证，样

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  3.2.6 审计师总是在“抓大放小”吗

  未知 3.2 审计的思考方法 3.2.1 公众对审计的期望 理论上说，审计师要保证每一个科目的CEAVOP，即完整性（completeness）、存在性（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权属（ownership and obligation）、表达与披露（presentation and disclosure）。

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  3.2.7 审计师的“七种武器”

  [1] 。 如果是对内控进行测试，也就是系统测试，可以有实时实地观察、询问、交叉互证式询问、查看历史记录、重新执行等方法。 实质性测试（substantive test）包括分析性复核（analytical review）和详细测试（test of details）。 分析性复核包括三种方法，最有效的无非是合理性测试（reasonableness test）

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  3.2.8 对会计分录的筛查

  [1] 对会计分录的筛查，很多时候需要用到计算机辅助审计手段，参见3.6.1 IT审计师的作用 。 这里讨论的会计分录，包括企业日常记账过程中做出的会计分录，以及编制财务报表过程中做出的调整，如合并调整和重分类调整。 一个企业不论通过什么方式对财务数据“做手脚”，最终目的还是想要在财务报表上“有所作为”，因此折腾到最后，都免不了落在会计分录上。因此，筛选出异

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  3.2.9 审计师怎么看附注披露得够不够好

  未知 3.2.4 审计师要考虑任何事情的合理性 举个例子讲一下这个道理。 说到验证一个科目的存在性（E），一般的审计方法就是发确认书，看合同和发票等原始凭证。但是，也不是见到合同和发票就万事大吉的。这就是审计和会计的区别了，会计讲究原始单据的齐全，所以只要单据齐全就行了；审计要比会计多想一层，关注的不仅仅是一个单据齐全，还要考虑其合理性。 我曾经跟着一个经理

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  3.2.10 审计也是一个系统工程

  未知 3.2.5 审计中的实质重于形式 有一个打趣的说法：“会计，就是用无比模糊的过程，得到无比精确的结果。”这在某种程度上，说明了会计判断的重要性。与此相对应，在审计过程中，审计师也少不了专业判断。越是复杂的经济事项，越需要进行专门的分析与判断。 在做出专业判断时，大家经常提到的一句话，就是“实质重于形式”。在贯彻实质重于形式的原则时，我个人认为，主要有两

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  3.3.1 什么是COSO

  提到内控，就很难不涉及COSO。在内控领域，COSO框架 [1] 是被广泛接受的一个框架，无论是企业制定内部控制体系，或是企业自我评价内控有效性，还是审计师评价企业内控有效性，COSO框架都是一个很好的依据。 这个COSO框架是个什么东西呢？打个比方说，它就像是医院里医生用的那个视力表。你能看到这一行，嗯，你的视力达到了5.0。COSO这个框架里面写了一堆企

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  3.3.2 内控测试的注意事项

  未知 3.2.7 审计师的“七种武器” 在这里简单汇总一下审计的基本方法，就好像打游戏的时候你要先检查一下自己的武器库一样。现在让我们来看一看审计师的“七种武器” [1] 。 如果是对内控进行测试，也就是系统测试，可以有实时实地观察、询问、交叉互证式询问、查看历史记录、重新执行等方法。 实质性测试（substantive test）包括分析性复核（analy

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• 53

  3.3.3 所有企业都要做内控审计吗

  未知 3.2.8 对会计分录的筛查 实际上，对会计分录的筛查，在审计过程中往往是反舞弊测试的一个必要审计程序。 [1] 对会计分录的筛查，很多时候需要用到计算机辅助审计手段，参见3.6.1 IT审计师的作用 。 这里讨论的会计分录，包括企业日常记账过程中做出的会计分录，以及编制财务报表过程中做出的调整，如合并调整和重分类调整。 一个企业不论通过什么方式对财务

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• 54

  3.3.4 什么是“常规交易”“非常规交易”和“会计估计”

  未知 3.2.9 审计师怎么看附注披露得够不够好 大家知道，财务报表除了资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等主表之外，还有财务报表附注。在实务中，审计师需要评估的，不单是会计科目的确认和计量是否准确，还要评估信息披露是否准确和充分。 财务报表附注主要包括对上述主表所列示项目的文字描述或明细资料，比如收入确认的会计政策和收入分类明细等；也包括未能

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• 55

  3.3.5 风险导向审计比制度基础审计多了什么

  未知 3.2.10 审计也是一个系统工程 会计系统是一个完整的信息系统，各个科目之间存在着相互作用和勾稽关系。很多时候，审计正是利用这一点，由一个突破口拽出一连串的问题。所以，我在3.1.4审计师可以怎么问问题 里说过，审计师以“乱枪打鸟”的方式来问问题，往往能将客户的骗局拆穿。 但是，一般一个审计队伍出去，少则两三个人，多则可以有十几个人甚至上百个人。审计

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• 56

  3.3.6 经营控制与财务报表控制

  [1] 的执行，越来越流行。 经营控制和财务报表控制都是企业的内部控制环节。所谓经营控制，是企业管理层用来理顺企业经营的一些控制点。例如，管理层要求所有的采购都要从至少三家设备供应商的报价里选择一个最合理的报价；管理层要求每笔超过万元的固定资产采购都要由总经理批准才行；管理层要求每次发货销售后，都要取得对方签字的发货单。这些，都是一个企业的经营控制。 而财务

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• 57

  3.4.1 写工作底稿也有理论吗

  没有理论指导的实践是盲目的。据说，一只待在笼子外面的黑猩猩在够不着笼子里面的香蕉时，会自己去找一根带钩的棍子来。因为黑猩猩已经总结出了一个理论：带钩的棍子够香蕉较为容易。你比黑猩猩要强吧？当然，据说人和黑猩猩在DNA上只有约0.6%的差距，所以也不能保证所有的人都比黑猩猩强。 要声明的是，这些关于工作底稿的理论其实算不得什么理论，只是一些实践经验的概括和总结

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• 58

  3.4.2 写内控测试的工作底稿要注意的问题

  未知 3.3.3 所有企业都要做内控审计吗 讲到这里，大家对于内控测试应该有了一些基本认识，那么，内控测试等于内控审计吗？是所有企业都要做内控审计吗？ 答案是否定的。根据不同国家的要求，上市公司可能需要就本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价结果，并聘请审计师对财务报告内部控制进行审计，出具审计意见。但非上市公司可能就没有内控审计方面的要求。所

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• 59

  3.4.3 实质性测试的工作底稿分几类

  未知 3.3.4 什么是“常规交易”“非常规交易”和“会计估计” 我刚开始做审计时，审计理论讲的是“制度基础审计”（system-based audit）。这一理论将企业的全部业务交易分为“常规交易”（routine transactions）和“非常规交易”（non-routine transactions）两大类。 “常规交易”对应的是可以机械处理的会计

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• 60

  3.4.4 准备工作底稿的目的是什么

  未知 3.3.5 风险导向审计比制度基础审计多了什么 “制度基础审计”认为，对于与“常规交易”相联系的会计事项的审计必然是先评价及测试其内部控制制度，然后考虑是否可以依赖企业自己的内控制度来做下一步的实质性测试。而对于与“非常规交易”相联系的会计事项和“会计估计”，企业不一定有很好的内部控制，因此可以直接采用实质性测试，这包括分析性复核与详细测试。 由上可知

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• 61

  3.4.5 工作底稿索引是一个树状结构

  未知 3.3.6 经营控制与财务报表控制 在这里介绍一下两个新的概念：经营控制和财务报表控制。这两个概念可能会随着美国萨班斯法404条款 [1] 的执行，越来越流行。 经营控制和财务报表控制都是企业的内部控制环节。所谓经营控制，是企业管理层用来理顺企业经营的一些控制点。例如，管理层要求所有的采购都要从至少三家设备供应商的报价里选择一个最合理的报价；管理层要求

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• 62

  3.4.6 写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式

  未知 3.4 工作底稿 3.4.1 写工作底稿也有理论吗 没有理论指导的实践是盲目的。据说，一只待在笼子外面的黑猩猩在够不着笼子里面的香蕉时，会自己去找一根带钩的棍子来。因为黑猩猩已经总结出了一个理论：带钩的棍子够香蕉较为容易。你比黑猩猩要强吧？当然，据说人和黑猩猩在DNA上只有约0.6%的差距，所以也不能保证所有的人都比黑猩猩强。 要声明的是，这些关于工作

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  3.4.7 审计符号、注释和工作底稿相互索引

  未知 3.4.2 写内控测试的工作底稿要注意的问题 内控测试（也称系统测试）的工作底稿主要分为两类：一是对企业内控的描述，二是我们做的测试。 对企业内控描述的工作底稿在实践中不是很统一。有人愿意用文字叙述，有人愿意用表格，有人愿意画流程图。文字叙述有时会不简洁，流程图则会过于简单，表格有时又太僵化。总之，见仁见智吧。不过，关于内控描述，不管用什么形式，要注意

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  3.4.8 在工作底稿里写什么样的注释和怎么写

  未知 3.4.3 实质性测试的工作底稿分几类 实质性测试中，工作底稿可以概括成三大类： ·主表（lead schedule），一般每个一级科目对应一个主表。标准格式是先有一个明细数据汇总表，并附有很多注释，一般会有调整前和调整后数字，以及什么样的调整。所写的注释是从CEAVOP（有关CEAVOP的说明见3.2.1公众对审计的期望 ）及客户背景等全方位论述对这

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  3.4.9 用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现

  未知 3.4.4 准备工作底稿的目的是什么 准备工作底稿的三个目的是： ·对上，为了让经理及合伙人审阅。也就是说，将客户的不规范的信息、支离破碎的信息整理成一个逻辑体系，让经理及合伙人可以在很短的时间内理解全貌，找出问题。这就要求写得简洁。 ·对同级，一旦别人继续跟进，或明年再做这个项目，可以从工作底稿里找到足够的可以借鉴的资料，如和销售部某人的谈话，等等。

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  3.4.10 工作底稿的归档要求

  未知 3.4.5 工作底稿索引是一个树状结构 工作底稿的索引，或者用土一点儿的说法——编号，是一个树状结构。打个比方说，就像生物学上的“界、门、纲、目、科、属、种”一样。比如，人就属于动物界—脊索动物门—哺乳纲—灵长目—人科—人属—智人种，而黑猩猩就属于动物界—脊索动物门—哺乳纲—灵长目—人科—黑猩猩属—黑猩猩种。同样的道理，比方说，我们将与损益相关的工作底

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• 67

  3.5.1 做审计好像找对象

  审计师真能把企业可能的欺骗行为都找出来吗？ ·能，如果时间足够的话。这是一句正确的废话，审计师永远在“成本”和“效益”之间进行抉择，什么时候时间足够过？ ·不能。俗话说得好，“常在江湖飘，谁能不挨刀”“猎犬终须山上丧，将军最后阵中亡”…… 那岂不是早晚要出事，横竖是个死？ 不会的。《孙子兵法》有云：“百战百胜，非善之善者也；不战而屈人之兵，善之善者也。故上兵

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• 68

  3.5.2 审计师做审计时要怀疑一切吗

  未知 3.4.7 审计符号、注释和工作底稿相互索引 工作底稿里写些什么呢？ 首先当然是一些表格和数字。再就应该是，也只能是审计师所做的工作。有三种表达所做的工作的方法，分别是：审计符号、注释及工作底稿相互索引。 审计符号是对通用工作的浓缩。例如，一般对每个合计数字都要检查其加总是否正确，那么“对加总进行核查”这项通用的工作就被简化成一个审计符号了，跟速记符号

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  3.5.3 舞弊审计与传统审计

  未知 3.4.8 在工作底稿里写什么样的注释和怎么写 刚开始做审计工作的审计师，对于在工作底稿里写注释，感觉是很困难的一件事。一是不知道什么该写，什么不该写；二是不知道怎么写。 工作底稿里的注释就是要把你的思考过程和所做的工作表达出来。当然这种表达是要有技巧的，不是写成个流水账就行的。所以，关于写什么和不写什么，可以注意以下几点： ·要写一些背景介绍，方便阅

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  3.5.4 审计师发现了舞弊怎么办

  未知 3.4.9 用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现 有这样一个问题，说某家旅馆今天有20个房间有旅客住，其中100元每天的房间有8间，150元每天的房间有7间，200元每天的房间有5间，请问这家旅馆今天的收入是多少？ 这是一个很简单的题目。其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算过程。我曾经拿着这个问题在近百名大学毕业生的教室里发问，得到的计算过

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  3.5.5 数字分析中的班福定律

  未知 3.4.10 工作底稿的归档要求 关于审计工作底稿，最后要提醒大家的，是底稿的归档要求。 首先，要做到全面归档。在会计师事务所组织的内部质量检查，或是监管部门组织的检查中，审计师最经常遇到的一种情形，就是工作底稿缺失。例如，审计师就某个进行中的法律诉讼是否需要计提预计负债的问题，与管理层进行访谈，并书面询问了律师意见，随后经过项目组内部讨论，认可了客户

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  3.5.6 审计师做审计时有秘密武器吗

  未知 3.5 审计项目的风险控制 3.5.1 做审计好像找对象 审计师真能把企业可能的欺骗行为都找出来吗？ ·能，如果时间足够的话。这是一句正确的废话，审计师永远在“成本”和“效益”之间进行抉择，什么时候时间足够过？ ·不能。俗话说得好，“常在江湖飘，谁能不挨刀”“猎犬终须山上丧，将军最后阵中亡”…… 那岂不是早晚要出事，横竖是个死？ 不会的。《孙子兵法》有

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  3.5.7 审计师发现前期差错怎么办

  未知 3.5.2 审计师做审计时要怀疑一切吗 审计师做现场审计的时候，有一个心态问题： ·假设客户是诚实的，然后去找证明客户确实诚实的证据。 ·怀疑客户在欺骗你，然后去找客户不诚实的证据。找不到，就证明客户没有欺骗你，是诚实的。 应该说，在安然事件以前，审计师们倾向于第一种心态，连美国注册会计师协会的一个实务指南也是这么承认的。就是说，审计师对客户，是“信”

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  3.5.8 特殊编制基础的报告怎么出

  未知 3.5.3 舞弊审计与传统审计 审计师做审计，是为了发现欺诈舞弊的行为吗？ 这个问题很难直接回答“是”或者“不是”。要说审计师做审计的目的，还是要看一看审计意见说了什么。为了能发表那样的审计意见，审计师就要找出各种问题，而这个“各种问题”，它包括了欺诈舞弊，也包括了企业各种由于能力限制造成的无心之失。所以说，审计师做审计，是要发现欺诈舞弊行为，但更要发

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  3.5.9 审计师如何跟“前任”进行沟通

  未知 3.5.4 审计师发现了舞弊怎么办 审计师如果在审计过程中，真的发现了舞弊行为，审计师会怎么做呢？ 一般在事务所内部都会做这样的培训。审计师会被要求一切行动如常，不要打草惊蛇，要装作若无其事。但是，这一舞弊的问题会在事务所内部，迅速报告给资深的合伙人及在这方面有经验的人，例如事务所内部的律师这样的人，来研究如何处理这样的事情。 所以，企业管理层可能还以

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  3.5.10 集团审计师与组成部分审计师的合作

  未知 3.5.5 数字分析中的班福定律 这是一个比较违背人的直觉的定律，但越是这样的东西，在检查舞弊时往往越有用。 先说一下什么是班福定律。班福（F.Benford）是20世纪20年代在美国GE工作的一个数学家。他最先发现了这样一个规律：在一个不规则数列里，首位数是1的概率为Lg 2/1，即约为30%；首位数是2的概率为Lg 3/2，即约为18%……以此类推

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  3.6.1 IT审计师的作用

  未知 3.5.7 审计师发现前期差错怎么办 前面讲了不少注意事项，都是希望审计师可以把控好审计质量，保证自己审计过的财务报表不出什么大娄子。但是，在实际工作中，审计师还是有可能遇到经过审计的财务报表依然存在差错的情况。 有错怎么办呢？俗话说得好，“知错能改，善莫大焉。”所以，那种认为“已经出过的报告绝对不能改”的想法是不对的。但是，那种以为随意地就可以改来改

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  3.6.2 税务师、评估师和反舞弊调查专家

  未知 3.5.8 特殊编制基础的报告怎么出 我们常见的财务报表都是遵循某个会计准则的，如国际财务报告准则或中国企业会计准则等。相应地，这种财务报表也是规规矩矩地按照会计准则来的，资产负债表、利润表等主表一个也不少，而且，该有合并报表就有合并报表。 那么，如果客户出于某些特殊的原因，打算编制一些比较个性的报表，例如，只有资产负债表，别的利润表、现金流量表等一概

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  3.7.1 反舞弊的警惕性应该贯穿审计全过程

  传统的审计理念认为，审计师可以“中性”地相信被审计企业的管理层是诚实和正直的，既不能认为管理层不可靠，也不能认为完全可靠；审计师应该对审计证据怀有疑问的态度和批判式的评价。 然而，随着公众对审计师期望的提升，现在，审计师需要在整个审计过程中保持“职业怀疑精神” [1] ，即首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等。 这就要求审计师

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  3.7.2 如何发现舞弊的蛛丝马迹

  未知 3.5.10 集团审计师与组成部分审计师的合作 前面3.2.10审计也是一个系统工程 里提过，一个项目组多则十几人，甚至上百人，这种上百人的队伍，一般出现在大型企业的集团财务报表审计中。 集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。那么，什么是组成部分？如何识别组成部分呢？举例来说，有些集团的组成部分由组织结构决定，包括母公司、子公司、合

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• 81

  3.7.3 如何进一步验证舞弊事实

  未知 3.6 利用其他专家的工作 工作过程中，审计师还可能和一些其他专家合作，这些专家可以是会计师事务所内部的，也可以是事务所外部的。 俗话说“术业有专攻”，当审计师觉得自己搞不定的时候，就是考虑邀请其他专家帮忙的时候了。例如，审计师在盘点一家珠宝公司的存货时，客户捧出一尊玉观音，说：“这是我们的镇店之宝，价值2000万元。”审计师能辨认吗？这个时候，就需要

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  4.1.1 主要关注货币资金的存在性和所有权

  让我们先来全面考虑一下货币资金这个科目的CEAVOP（有关CEAVOP的说明见3.2.1公众对审计的期望 ）。 货币资金的完整性要不要关心呢？ 这其实就是指账外资金，或者说小金库。能关心到这一点当然最好，但一般情况下，账外资金，或者说小金库这个东西，确实不是做这个科目常规的审计步骤所能发现的。陆游说过“功夫在诗外”，就是说要解决一个问题，有时仅盯着这个问题本

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  4.1.2 审计货币资金科目主要做的审计程序

  未知 3.6.2 税务师、评估师和反舞弊调查专家 审计过程中，下面这些专家也是审计师经常需要合作的，这里简单谈一谈。 1.税务师 大家知道，税务师可以帮企业进行纳税申报、做税务筹划以及争取税收优惠等。在这里我们要讨论的，只是税务师在常规审计中的作用。 税务师可以协助审阅各种税务资料，包括企业所得税、增值税、营业税、消费税、关税、印花税和土地增值税等。具体哪些

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  4.1.3 发确认书时要警惕，要严密控制全程

  未知 3.7 反舞弊审计 3.7.1 反舞弊的警惕性应该贯穿审计全过程 传统的审计理念认为，审计师可以“中性”地相信被审计企业的管理层是诚实和正直的，既不能认为管理层不可靠，也不能认为完全可靠；审计师应该对审计证据怀有疑问的态度和批判式的评价。 然而，随着公众对审计师期望的提升，现在，审计师需要在整个审计过程中保持“职业怀疑精神” [1] ，即首先假设不同层

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  4.1.4 函证工作要注意的问题

  未知 3.7.2 如何发现舞弊的蛛丝马迹 既然审计师需要时刻警惕舞弊存在的可能性，审计师就需要保持独立清醒的判断，不轻易放过任何可疑的审计证据。 我们延续前面3.2.10审计也是一个系统工程 所举的例子，来感受下实际工作中，舞弊的蛛丝马迹是如何被发现和挖掘出来的。 前面我们介绍过，做现金科目的审计师甲发现，现金盘点表显示，2013年12月31日的现金余额为1

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  4.1.5 做现金证明的目的

  未知 3.7.3 如何进一步验证舞弊事实 在上面这个例子里，审计师通过一系列工作，已经初步怀疑企业造假。但是，在和企业的管理层摊牌之前，审计师还需稍安毋躁，不动声色地进一步取证，这样才能证实审计师的猜想，决定进退。 一般思路是，要么从不同途径取得更多证据支持审计师的猜想，要么通过企业编排好的证据，发现更多的自相矛盾。如果太早摊牌，管理层很容易采取“补救措施”

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  4.1.6 银行存款抵押

  未知 4.按会计科目来谈一谈实质性测试 4.1 货币资金 4.1.1 主要关注货币资金的存在性和所有权 让我们先来全面考虑一下货币资金这个科目的CEAVOP（有关CEAVOP的说明见3.2.1公众对审计的期望 ）。 货币资金的完整性要不要关心呢？ 这其实就是指账外资金，或者说小金库。能关心到这一点当然最好，但一般情况下，账外资金，或者说小金库这个东西，确实不

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  4.1.7 理财产品算银行存款吗

  未知 4.1.2 审计货币资金科目主要做的审计程序 按照前面讲过的理论，要采用“自顶而下”的思考方式（详见3.4.6写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式 ）。所以，在做现金和银行存款部分时，首先要考虑的是： ·客户有几个银行账号，每个账号都是什么样的用途？ ·客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？ ·客户主要有哪几种收款方式（例如，现金销售收款、

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  4.2.1 主要关注应收账款的存在性与估值

  让我们来全面考虑一下应收账款这个科目的CEAVOP（有关CEAVOP的说明见3.2.1公众对审计的期望 ）。 按照已经谈过的理论，一般而言，资产的完整性不是我们工作的着重点，资产的存在性才是我们的着重点。对于应收账款，似乎也没有太多值得考虑准确性的方面。 除了E之外，另外一个值得认真考虑的就是估值（V）了。应收账款总有可能收不回来，因此必然要讨论其估值。 应

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  4.2.2 审计应收账款科目主要做的审计程序

  未知 4.1.4 函证工作要注意的问题 向我们的审计客户的一个供应商或销售商发确认书，也要注意完整性。有时，我们的审计客户与这一家企业，有应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、预付账款、预收账款、应付款暂估（即货物到而发票没到的情况）等多种往来，最好在一个确认书里把这些都写全了。让审计师最尴尬的事情之一，可能就是一个审计队伍里的两个人都发了确认书给同一

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  4.2.3 应收账款的明细里能看出不少问题

  未知 4.1.5 做现金证明的目的 很多时候，我们发了现金证明，企业也在上面签字盖章了，但这一审计证据往往是无效的。试想，如果仅凭企业的一个签字盖章就可以认定现金余额的准确性，那为什么不让企业也签章确认应收账款余额、应付账款余额呢？这样子，审计倒是很省事。 其实，现金证明的理论基础是：企业将现金托付给了出纳来管理。在企业这一边，有会计记录现金日记账；在出纳那

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  4.2.4 审计应收账款一定要发确认书吗

  未知 4.1.6 银行存款抵押 有这么一家民营企业，做服务业的，盈利状况一直很好，资金也很充足。审计师在做年度审计的时候，发现它的年末其他应收款余额里有约1000万元的应收关联公司款项。审计师就问借款给关联公司的原因，企业管理层回答说，帮助关联公司还银行贷款。 这事听起来让审计师不舒服。关联公司自己借了银行贷款，又没钱还贷款了，就让这家企业帮着还？那这家企业

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  4.2.5 确认书没回来的替代性措施

  未知 4.1.7 理财产品算银行存款吗 最近一两年，伴随着金融理财产品的不断丰富，以及传统储蓄存款利率的下调，非金融企业为利用闲置资金取得较高收益，购买理财产品的情况越来越多。相应地，审计师与客户就理财产品的讨论也逐渐增多。 有些客户不管三七二十一，统统把理财产品记为银行存款，也有些把理财产品作为其他货币资金。他们觉得，放进银行里的钱，不是银行存款是什么？这

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  4.2.6 怎样选择函证的样本

  未知 4.2 应收账款和坏账准备 4.2.1 主要关注应收账款的存在性与估值 让我们来全面考虑一下应收账款这个科目的CEAVOP（有关CEAVOP的说明见3.2.1公众对审计的期望 ）。 按照已经谈过的理论，一般而言，资产的完整性不是我们工作的着重点，资产的存在性才是我们的着重点。对于应收账款，似乎也没有太多值得考虑准确性的方面。 除了E之外，另外一个值得认

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  4.2.7 企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应

  未知 4.2.2 审计应收账款科目主要做的审计程序 按照前面讲过的理论，要采用“自顶而下”的思考方式（详见3.4.6写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式 ）。所以，在审计应收账款科目时，首先要考虑的是： ·应收账款的性质，即所核算的内容是什么。一般来说，应收账款的性质是很明确的，就是由销售货物形成的要从客户那里收的钱。不过在做电信行业的时候，我们也有过不得不

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  4.2.8 检查期后收到的款项

  未知 4.2.3 应收账款的明细里能看出不少问题 看一遍应收账款的明细，有时不仅仅是审计师自己看，而是坐下来问客户一些问题。例如，是否应收账款里核算的都是销售收入，不包括其他内容？做审计不能老担心客户骗你，你不问问题，是你的错；你问了问题，客户要是没骗你，你迅速地得到了很多信息；你问了问题，客户要是骗了你，很可能这是客户的错，不是你的错。而且，以我的经验，很

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  4.2.9 应收账款的周转天数可以怎么分析

  未知 4.2.4 审计应收账款一定要发确认书吗 审计应收账款科目时，一定要发确认书吗？ 审计准则是这么要求的：一般要发，如果不发确认书的话，也可以，请在工作底稿中明确说出不发的理由。 那么，不发的理由是什么呢？ 一是全部收到款了。二是历史经验证明，发确认书从来都回不来。所以，从成本效益的原则出发，发确认书只是浪费时间，不如不发。 假如不发确认书，那怎样确保应

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  4.2.10 应收账款的账龄是什么样子

  未知 4.2.5 确认书没回来的替代性措施 一般情况下，只要多加催促，确认书还是能回来不少的。在确认书不能马上回来的时候，审计师最好自己与第三方联系，催促第三方，这样能够与第三方有一些直接接触，了解实际究竟发生了什么情况。如果通过催客户去追确认书来间接地催促第三方，就失去了了解实际情况的机会。 要注意的一件事是，确认书的回复最好是由信件寄回，这是目前广泛认可

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  4.2.11 应收账款的账龄可以怎么分析

  未知 4.2.6 怎样选择函证的样本 如果能够验证到某一个应收账款的余额在期后已经全部收到款了，就不要再费神发确认书了。这就好像坐飞机时，你买的是经济舱的票，人家航空公司给你了一个免费升舱，已经安排你坐头等舱了，你就不要再要求坐回经济舱了。注意，对于应付账款，这条原则不适用。因为，应付账款是否付款，选择权在被审计企业而不在第三方。 除了上述原则之外，可以有三

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  4.2.12 坏账准备

  未知 4.2.7 企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应 这个话题，即“企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应”，表面看来是个企业自己内部操作的细节问题，但是，“魔鬼存在于细节中”，这个细节恰恰是一个关键的细节。 最理想的状况是，销售客户每笔付款都是与一张或几张销售发票明确对应的。这样，被审计企业就可以在自己的应收账款明细里，将付款与发票

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  4.3.1 主要关注其他应收款的存在性与估值

  对于其他应收款，与应收账款一样，主要关注存在性与估值。 与应收账款有一定区别的是：在其他应收款这个领域，非常强调每个明细项目的性质（nature）。为什么在应收账款那里不怎么强调呢？因为应收账款的性质一般都很明确，就是由销售形成的要从客户那里收的钱。而其他应收款的性质就五花八门了。一般在企业里做会计的也知道，“其他应收和其他应付是两个筐，什么都可以往里装”。

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  4.3.2 应收员工预借款

  未知 4.2.9 应收账款的周转天数可以怎么分析 应收账款周转天数的算法，可以有好几种： 一是将应收账款的期末余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。 二是将应收账款的平均余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。这个平均余额的算法可以不同，可以是简单的期初加期末除以2，也可以是全年各月的移动平均数。 三是将应收账款期末余额去和最后一个月、两个月、三个

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• 103

  4.3.3 应收关联方

  未知 4.2.10 应收账款的账龄是什么样子 先画一个账龄的格式给大家看一看（见表4-1）。 表 4-1 一般审计师期望客户给出的，大概就是这样一个东西。 它代表什么含义呢？拿第一排ABM公司来举例说明一下： “信用期内”那一栏列出300元，意味着有300元的应收账款信用期尚未满，因此被审计企业并不期望这些应收账款会马上变现。 “0~3个月”列出200元，那

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• 104

  4.3.4 其他应收款里还可能有什么

  未知 4.2.11 应收账款的账龄可以怎么分析 当被审计企业提供了他们期末的账龄表和最近期的账龄表时，审计师首先要做的是检查这份账龄是否正确。要是不正确，后面的分析可就是GIGO（garbage in，garbage out，一个信息学的术语，中文可以考虑译作“吃什么，拉什么”）了。 怎么检查呢？一个是内控测试，因为企业管理层自己也应该对账龄做分析，所以必然

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• 105

  4.4 与关联方的往来账 审计与关联方的往来时要做什么工作

  未知 4.2.12 坏账准备 前面说过，内控测试还应该包括企业如何提取坏账准备这一控制领域，这可能要延伸到企业的客户信用控制、如何产生账龄及分析账龄、如何根据客户的信用历史通过反馈机制来修正信用额度等经营控制领域。但最关键的，还是企业自己如何计算坏账准备并保证其准确性，这是一个财务报表控制。有关经营控制和财务报表控制的区别，参见3.3.6经营控制与财务报表控

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• 106

  4.5.1 对预付账款的预期

  预付账款是被审计企业先付给商品供应商或服务提供商的一笔钱，是一项资产。 预付账款不同于其他应收款或者押金，因为它一般是收不回来的，也就是说，最终必然转变成“费用”或存货、在建工程等其他资产。对于预先支付的费用，之所以今天没有记到费用里，而是记在资产里，是为了符合会计核算的一个基本原则，即“配比”原则。 按照在前面应收账款和其他应收款部分讲的，对于流动资产来说

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• 107

  4.5.2 审计预付账款科目时主要的审计程序

  未知 4.3.2 应收员工预借款 在其他应收款里，最常见到的就属员工预借款了。 员工预借款一般是员工出差之用，所以审计师的预期是这个科目的余额不会太大。但是，审计师时常也会发现这个科目的期末余额是很大的，原因往往是以下几个： ·员工预借款中还包括由采购员出差带给供应商的采购款。这样，金额就可能远远超出一般出差之用。这样的金额，严格说来，应该将其重分类至预付账

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• 108

  4.5.3 审计预付账款科目时要注意的问题

  未知 4.3.3 应收关联方 有一次，审计师在审计一家中外合资企业时，其他应收款里有一笔应收中方股东款，被审计企业对审计师的解释是，临时帮中方股东垫付了一笔采购货物的钱，很快就会还回来。我前面说过，只要是与关联方的往来，一定要发确认书，审计师果然发了确认书，也得到了中方股东的确认，审计师认为这就可以了。 审计师没有注意到的是，这笔其他应收款的金额，与实收资本

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• 109

  4.5.4 了解年初数到年末数的变动情况无法替代对年末余额的解释

  未知 4.3.4 其他应收款里还可能有什么 有时，其他应收款里会出现应收保险公司。想想看，一个一般的制造业企业为什么会有应收保险公司的款项呢？ 客户回答说是理赔款。这样，审计师就应该问一问企业出了什么事需要保险公司赔了，是否是100%由保险公司赔偿，这里说不定有什么大鱼在后面等着你呢。 其他应收款里也可能会有一些工程物资或工程款，审计师一般的反应就会是做一个

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• 110

  4.5.5 能把应收账款或预付账款和应付账款对冲吗

  未知 4.4 与关联方的往来账 审计与关联方的往来时要做什么工作 最正宗的路数，是先向客户了解清楚，哪些是关联方，把这个范围定下来。可以找客户要一个关联方的名单，将其放进工作底稿中。这就好比是在“西游记”中，孙悟空时常拿金箍棒在地上画个圈，然后让唐僧待在圈里，可防妖魔鬼怪侵扰一样，这个关联方名单，就是我们和客户画的这个圈。 当然，审计师需要弄清楚，客户到底有

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• 111

  4.6.1 主要关注存货的完整性、存在性、准确性和估值

  按理说，存货和其他资产应该一样，都是主要关注存在性和估值。为什么会多了一个完整性和一个准确性呢？ 先挑容易的说。准确性指的是存货的成本核算。因为存货的成本是计算出来的，所以要考虑其准确性。 至于为什么要特别关注完整性，这个讲起来复杂一点儿。我们先回过头来看一下，为什么应收账款不必太关注完整性。看一看这部分 3.2.1公众对审计的期望，我们会发现，一般来说，一

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  4.6.2 存货科目是了解制造业企业的钥匙

  未知 4.5.2 审计预付账款科目时主要的审计程序 在这个领域，内控测试不一定会有，因为很多企业在这个领域不会有多复杂的控制，而仅仅是某一个会计在期末时的会计处理而已。 与服务相关的预付账款，涉及费用摊销的问题，一般的实质性测试的审计步骤有： ·很小金额、性质上也没有什么惹人怀疑的、符合审计师预期的项目就不必多看了。如有必要，可以将审计师如何形成这种预期写在

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• 113

  4.6.3 存货科目的特殊性：金额=数量×单价

  未知 4.5.3 审计预付账款科目时要注意的问题 ·对于房租等预付账款，有些人特别愿意对摊销做合理性测试，还要把摊销数与利润表的费用对上，在很多情况下，这是没有必要的。如果企业的会计在使用预付账款这个科目时，不是特别严谨，有时通过预付账款摊销，有时觉得金额小就直接记入利润表，那么，利润表里的费用就会大过摊销数。 ·我就遇到过一个企业的会计，特别愿意使用预付账

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• 114

  4.6.4 存货不是一个科目，是好几个科目

  未知 4.5.4 了解年初数到年末数的变动情况无法替代对年末余额的解释 例如，某企业应付职工薪酬科目的变化表（movement schedule）如表4-3所示。 表 4-3 我们最常犯的错误是这样的：本年增加为12个月的工资和相当于一个月工资的奖金（将在来年春节发放），每月工资为300万元左右，已做过合理性测试（reasonableness test），并

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  4.6.5 成本核算它是个难题，让人目眩神迷

  [1] 有些头脑比较简单的审计师总把检查企业的成本核算当成就是查一下原材料领用时的加权平均，这是非常错误的，至少还有产成品售出时的加权平均也要检查嘛！ 当然，这也还是不够的。半成品的领用投入下一步生产时，有没有可能也要用加权平均或者先进先出呢？取决于企业是否对半成品单独做成本核算，这可能是有的。 但是，成本核算最核心的部分，也是最难的部分，是生产环节中发生的

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  4.6.6 盘点是一次拍照片的过程

  未知 4.6 存货 4.6.1 主要关注存货的完整性、存在性、准确性和估值 按理说，存货和其他资产应该一样，都是主要关注存在性和估值。为什么会多了一个完整性和一个准确性呢？ 先挑容易的说。准确性指的是存货的成本核算。因为存货的成本是计算出来的，所以要考虑其准确性。 至于为什么要特别关注完整性，这个讲起来复杂一点儿。我们先回过头来看一下，为什么应收账款不必太关

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  4.6.7 有没有将存货明细的数字加总，与总账数核对呢

  未知 4.6.2 存货科目是了解制造业企业的钥匙 做一个制造业企业的审计，尤其是做存货和固定资产这两部分的人，一定要在被审计企业的现场走上一两趟。不去看一看企业的厂房和设备，不去看一看材料的堆放情况，不去看一看生产线和工艺流程，审计师永远是个睁眼瞎！所以，做存货审计的第一件事，应该是让企业安排参观仓库和生产车间，并了解生产过程。 我总结做制造业企业的审计，有

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  4.6.8 进口存货的故事

  未知 4.6.3 存货科目的特殊性：金额=数量×单价 审计其他的科目，一般都是直接看金额。只有存货，虽然也看金额，但更多的时候，是通过把金额分解成数量和单价，然后分别开展审计工作的。 看存货的数量，基本上就是两招：一是存货盘点，二是分析性复核，主要是分析产量、产能、收率这些东西。 ·存货盘点首先应该是企业自己的一个内部控制环节。审计师是去观察企业存货内部盘点

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  4.6.9 存货的周转率

  未知 4.6.4 存货不是一个科目，是好几个科目 我们公司原来有一个资深的老外合伙人，满头白发，一看就特别德高望重的那种。他来到中国也就一年。每次他和别的外国人会面的时候，人家一看他这么德高望重，就想跟他讨教一下，就问他：“您对中国是什么印象？” 他的回答令我印象深刻：“中国太大了，很难把中国看成一个国家。” 我理解他不是想对台海局势发表什么高见，只是对于中

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  4.6.10 审计存货科目时的主要审计程序

  未知 4.6.5 成本核算它是个难题，让人目眩神迷 [1] 有些头脑比较简单的审计师总把检查企业的成本核算当成就是查一下原材料领用时的加权平均，这是非常错误的，至少还有产成品售出时的加权平均也要检查嘛！ 当然，这也还是不够的。半成品的领用投入下一步生产时，有没有可能也要用加权平均或者先进先出呢？取决于企业是否对半成品单独做成本核算，这可能是有的。 但是，成本

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• 121

  4.7.1 固定资产科目的特点

  固定资产这个部分主要关注的也是存在性和估值，这与其他的流动资产项目是相同的。 固定资产和其他流动资产项目在审计时不同的地方是：流动资产在一年内就全部“流动”了一遍，因此，去年的余额不会带到今年年底。由于这个“归零”的效应，审计师在今年年底只要将所有余额检查一下就行了。但固定资产没有那么强的“流动”性，今年年底的余额里，可能有一大部分是去年的东西。所以，审计时

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  4.7.2 审计固定资产科目主要做的审计程序

  未知 4.6.7 有没有将存货明细的数字加总，与总账数核对呢 这是一个有关审计逻辑链条是否严密的问题。 有个公司出过这么一个案例。一个公司职员，每次报销费用时都把自己每张发票的金额列在Excel表上，然后算出一个总数，并且，他还把这张Excel表打印出来附在报销单上。会计在审核他的报销单时，都不住口地夸他认真仔细。久而久之，会计不再检查他的合计数有没有算错，

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  4.7.3 要将所看到的数字与对客户业务的理解相联系

  未知 4.6.8 进口存货的故事 我在前面说过，审计师要多与企业里各个部门的人聊天，这样才能了解企业的经营（见3.1.1审计工作的开始：了解企业的经营情况 ）。我自己就经历过这么一件事。 我去一家外商投资企业做存货盘点，企业采购部的人陪我一起去仓库。走在路上，我就和他聊上了。 “咱们 [1] 公司的产品好卖吗？”我问他。 “应该好卖吧。反正库里存得不多。具体

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  4.7.4 固定资产的折旧

  未知 4.6.9 存货的周转率 和应收账款周转率一样，存货的周转率也是做分析性复核时很重要的一个比率。 存货周转天数的算法，可以有好几种： 一是将存货的期末余额除以相对应的销售成本，再乘以对应的天数。 二是将存货的平均余额除以相对应的销售成本，再乘以对应的天数。这个平均余额的算法又可以有不同，可以是简单的期初加期末除以2，也可以是全年各月的移动平均数。 存货

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  4.7.5 固定资产减值准备的考虑要全面

  未知 4.6.10 审计存货科目时的主要审计程序 在存货部分，首先当然要了解存货的一些背景知识了。这部分可以看4.6.2存货科目是了解制造业企业的钥匙 。 然后，要做内控测试，这包括原辅材料的采购、生产环节的存货流转记录、产成品的销售、成本核算、企业的存货盘点，以及企业如何监控存货的状况和提取存货跌价准备。要注意，存货盘点首先是企业自己的一项内部控制，所以，

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  4.7.6 固定资产的残值率是个历史遗留问题

  未知 4.7 固定资产 4.7.1 固定资产科目的特点 固定资产这个部分主要关注的也是存在性和估值，这与其他的流动资产项目是相同的。 固定资产和其他流动资产项目在审计时不同的地方是：流动资产在一年内就全部“流动”了一遍，因此，去年的余额不会带到今年年底。由于这个“归零”的效应，审计师在今年年底只要将所有余额检查一下就行了。但固定资产没有那么强的“流动”性，今

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• 127

  4.7.7 固定资产抵押

  未知 4.7.2 审计固定资产科目主要做的审计程序 固定资产这部分有一些非常常规的审计步骤，但恰恰是这些常规的审计步骤让审计师的工作变成了一种程序化的行为而不愿意思考了。审计，总是要保持一种在标准程序和机动灵活的思考之间的张力。 做一个制造业企业的审计，尤其是做存货和固定资产这两部分的人，一定要在被审计企业的现场走上一两趟。不去看一看企业的厂房和设备，不去看

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• 128

  4.8.1 租赁是一个容易被忽略的部分

  租赁这部分很容易被审计师忽略，原因也很简单，不管在资产负债表里还是利润表里，租赁并不是一个很常见的科目。 可是，事实上，很多企业都有租赁业务发生。最简单的，往往有办公楼的租赁。而关于租赁的会计处理，又往往有其特殊之处，如果将其忽略掉，是很容易出现失误的。建议审计师还是从了解客户的经营出发，在熟悉了客户的业务之后，静下心来想一想，这个客户可能在哪些地方出现经营

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  4.8.2 企业为什么要卖楼

  未知 4.7.4 固定资产的折旧 一项固定资产项目一旦记进资产负债表里，就会稳定地待一段时间，直到它不能被使用了，被清理报废了，才从资产负债表上拿走。在这段时间里，企业通过使用固定资产获得了利益，同时，固定资产由于被使用，也在慢慢变旧。会计上如何反映这一事件呢？对固定资产提取折旧。提取折旧是逐步减少固定资产在资产负债表上的价值，并增加企业的费用。打个比方，就

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  4.9.1 什么时候要转为固定资产

  在建工程其实就是开始花钱了，但还没有完工的固定资产。所以，在有些国家的会计规定里，在建工程被包含在固定资产里，是固定资产的一个子类。 在建工程和固定资产的一个重大区别是，固定资产要提取折旧，而在建工程则不必。这样，在建工程何时需要转为固定资产并开始提取折旧，就成为一个关键的问题。按照会计准则的说法，是在建工程达到预定可使用状态的时候，而不是开始被使用的时候。

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• 131

  4.9.2 在建工程科目包括哪些核算内容

  未知 4.7.6 固定资产的残值率是个历史遗留问题 中国的很多企业都将固定资产残值率定为10%，这是明显偏高的。所谓残值率，顾名思义，就应该是这个固定资产最后报废时还能卖出个什么价钱。要说能把接近废品的东西卖出个原值的10%，听起来像赵本山又在卖拐。 那么，为什么企业将残值率定在10%呢？这是一个历史遗留问题。和以前对外商投资企业的会计制度要求有关。我就不在

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  4.10 无形资产 审计无形资产科目时要注意的几个问题

  未知 4.7.7 固定资产抵押 企业的固定资产常常会被拿来做抵押，以取得银行贷款。对于这种抵押物，银行的要求是要将固定资产采购时的原始发票，或者房产证及土地证在抵押期间交给银行收存。 有一家企业，经营了几年，亏损越来越大，最终企业被债权人告上法庭，不得不破产清算。可是，等大伙儿要将企业的固定资产拍卖抵债时，才发现大部分固定资产采购时的原始发票找不到了。原来，

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  4.11.1 主要关注的是应付账款的完整性

  应付账款作为一项负债，我们主要关注的是其完整性（C）。 完整性并不是容易解决的。因为这意味着，被审计企业自己没有记在账上的才是我们审计师最关注的。但是，审计师如何发现那些没有记在账上的呢？ ·一种做法是发确认书。当然，我前面说过，确认书并不能真正解决完整性的问题。但至少，如果企业确实有这么一个供应商，只不过企业将应付账款记少了，通过发确认书还是可以把这样少记

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  4.11.2 审计应付账款科目时主要做的审计程序

  未知 4.8.2 企业为什么要卖楼 有一家企业，审计师每年去做审计。这一年审计师去做审计的时候发现，企业在外地分公司原来自有的一些办公楼卖了。 卖楼卖出来一些盈利，有的卖价还颇为不错。更让审计师心里不安的是，正是由于这些卖楼得来的利润帮忙，企业今年完成了利润指标。 有关卖楼的合同等文件一应俱全，卖楼款也全数收到了。审计师问企业管理层：“为什么能卖出这样的好价

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• 135

  4.11.3 由存货暂估入库形成的应付账款

  未知 4.9 在建工程 4.9.1 什么时候要转为固定资产 在建工程其实就是开始花钱了，但还没有完工的固定资产。所以，在有些国家的会计规定里，在建工程被包含在固定资产里，是固定资产的一个子类。 在建工程和固定资产的一个重大区别是，固定资产要提取折旧，而在建工程则不必。这样，在建工程何时需要转为固定资产并开始提取折旧，就成为一个关键的问题。按照会计准则的说法，

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  4.12 预收账款

  未知 4.9.2 在建工程科目包括哪些核算内容 在建工程里要核算的内容本应该很简单，就是设备款、工程款、材料款这些东西。可是，也有一些特殊的东西是我们不应该忽略的。 一个是应该资本化的利息。按照很多国家的会计准则，当企业搞在建工程要依赖贷款时，相应的贷款利息就不应该直接计入损益，而应该记入在建工程。而但凡这种有点儿难度的会计处理，就是企业财务人员容易忽略的事

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  4.13.1 主要关注的是其他应付款的完整性

  要讲起来，其他应付款和应付账款的关系，与其他应收款和应收账款的关系差不多。对于其他应付款，与应付账款一样，同样是主要关注其完整性。 与应付账款有一定区别的是：在其他应付款这个领域，非常强调每个明细项目的性质（nature）。为什么在应付账款那里不怎么强调呢？因为应付账款的性质一般都很明确，而其他应付款的性质就五花八门了。一般在企业里做会计的都知道，“其他应收

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  4.13.2 关注没有收到发票的其他应付款

  未知 4.11 应付账款 4.11.1 主要关注的是应付账款的完整性 应付账款作为一项负债，我们主要关注的是其完整性（C）。 完整性并不是容易解决的。因为这意味着，被审计企业自己没有记在账上的才是我们审计师最关注的。但是，审计师如何发现那些没有记在账上的呢？ ·一种做法是发确认书。当然，我前面说过，确认书并不能真正解决完整性的问题。但至少，如果企业确实有这么

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  4.13.3 其他应付款里可能有什么

  未知 4.11.2 审计应付账款科目时主要做的审计程序 按照前面讲过的理论，要采用“自顶而下”的思考方式（详见3.4.6写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式 ）。所以，在做应付账款部分时，首先要考虑的是： ·应付账款的性质，即所核算的内容是什么。一般来说，应付账款的性质是很明确的，就是由采购原辅材料形成的要付给供应商的钱。如果遇到特殊行业，就要特别讨论一下了

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• 140

  4.13.4 这家公司是否有利润

  未知 4.11.3 由存货暂估入库形成的应付账款 所谓“存货暂估入库”，就是说，采购的货物已经到了，但是发票没有到，所以并不精确地知道货物的价值是多少。但按照权责发生制，货物既然已经到了，总要先记账啊，所以只好按照采购订单或其他什么参考资料的价格将存货和应付账款记账，在以后收到发票后再做调整。 有一个关于“存货暂估入库”的笑话是这么说的。 总经理问会计：“如

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• 141

  4.14.1 审计其他负债类科目要注意的一些问题

  一般而言，对于其他负债类的思考方式与对应付账款和其他应付款的思考方式是相近的，都是要关注完整性，要先了解每个项目的核算内容，要将对企业经营的了解与负债的完整性联系起来考虑。 对于应付职工薪酬的余额，不能简单地认为，如果企业全都发放了工资，则应付工资每月月末余额为零是正常的。有很多可以让应付工资月末余额不为零的因素。例如，是否要预提年终奖金或季度奖金，是否有加

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• 142

  4.14.2 带薪年假引起的会计思考

  未知 4.13 其他应付款 4.13.1 主要关注的是其他应付款的完整性 要讲起来，其他应付款和应付账款的关系，与其他应收款和应收账款的关系差不多。对于其他应付款，与应付账款一样，同样是主要关注其完整性。 与应付账款有一定区别的是：在其他应付款这个领域，非常强调每个明细项目的性质（nature）。为什么在应付账款那里不怎么强调呢？因为应付账款的性质一般都很明

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• 143

  4.14.3 职工薪酬还应该关注什么

  未知 4.13.2 关注没有收到发票的其他应付款 其他应付款里有一种情况，是还没有收到发票，企业估计一个数字。事实上，应付账款里也可能存在尚未收到发票的情形。这种没有收到发票的应付款项，过去习惯上叫作预提费用。 在实际工作中，要想做好没有发票的其他应付款，审计师必须对企业的经营有很好的了解。审计师应该先抛开被审计企业的明细账，坐在那里凭空想一想，以这个企业的

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• 144

  4.14.4 应付职工薪酬的余额代表什么

  未知 4.13.3 其他应付款里可能有什么 其他应付款里有时可能有应付保险公司保险费。这种事我就遇到过一次。当时，我觉得很奇怪，这不太正常啊。保险公司的保费从来都应该是先付保费，然后才算保险期间开始，所以，提前支付的保险费应该是一项资产，怎么会是应付呢？ 我问了客户，答案很无聊。这种保险是保险公司通过财政局强制卖给企业的，企业不想参保，所以就拖着不付款，不过

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• 145

  4.14.5 预计负债——如何计算产品质量保证

  未知 4.13.4 这家公司是否有利润 有这么一家公司，我就不直接提它的名字和业务了，因为太敏感。我这里就用隐喻的方法说一下这家公司发生的事情。 假设这家公司是卖皮鞋的，牌子有一定的知名度，就叫作“格鲁姆”吧。“格鲁姆”牌皮鞋已经在全国有了很多加盟店。这家公司的创始人张老板是个整天笑眯眯的人。为了进一步扩大业务，张老板率先在业内提出，任何人买一双“格鲁姆”牌

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• 146

  4.15.1 审计利润表类科目的一般方法

  在正式谈收入和费用科目以前，先在这里总结一下做利润表类科目的一般思路。 利润表类科目在会计处理上主要受两个原则的影响，一个是配比原则，一个是稳健性原则。这和资产负债表不一样，资产负债表的主要原则是历史成本和稳健性。 利润表类科目和资产负债表类科目的另一个不同之处在于前者是一种交易行为的累计结果，而后者是一个余额。所以，在前面谈资产负债表类科目的审计时，我总是

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• 147

  4.15.2 收入确认

  [1] 推出的目标，是通过单一的收入确认模型，提高收入确认的可比性和更多指引，但随着原来约定俗成的一些常规处理方式被打破，必然会涌现出不少实务问题。 很多企业对收入确认的会计政策仍然不够重视，我们作为审计师，既要自己重视这件事，也要督促客户重视这件事。一旦客户在这里有问题，管理建议书是少不了的，涉及金额较大的话，还会有审计调整。 现行中国会计准则下的收入确认

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  4.15.3 合约机引起的收入确认问题

  未知 4.14.3 职工薪酬还应该关注什么 前面提到的带薪年假，其实是职工薪酬的一种。 职工薪酬分为四大类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 短期薪酬里就包含了短期带薪年假，还有大家比较熟悉的工资和奖金，以及企业为职工缴纳的住房公积金等。 离职后福利分为两大类，设定提存计划和设定受益计划。过去，我经常碰到客户跟我讨论企业的某个安排算不算离职

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  4.15.4 对收入进行分析性复核

  未知 4.14.4 应付职工薪酬的余额代表什么 前面提过，对于资产负债表科目，一定要将期末余额代表什么含义解释清楚。对于应付职工薪酬也一样，审计师需要了解这个余额是代表了一个月的工资，还是一年的奖金，为什么会出现这个时间差。关于这个问题，可以看一下4.5.4了解年初数到年末数的变动情况无法替代对年末余额的解释 。 我见过一个预提职工年终奖金的例子。这种年终奖

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  4.16.1 销售成本的调节表

  除了前面讲的做利润表类科目要注意的问题和要执行的步骤以外，在做销售成本时，审计师一般还会要求客户做一个销售成本的调节表（reconciliation）。当然客户有时不会做、不肯做、不屑于做，这时审计师还是得自己来做。这个调节表的格式大概是这样的（见表4-8）。 表 4-8 我前面说过，审计没什么难的，所用到的逻辑知识和数学知识是初中毕业就够的。这里再一次证明

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  4.16.2 销售收入和销售成本要能够一一对应

  未知 4.15 收入 4.15.1 审计利润表类科目的一般方法 在正式谈收入和费用科目以前，先在这里总结一下做利润表类科目的一般思路。 利润表类科目在会计处理上主要受两个原则的影响，一个是配比原则，一个是稳健性原则。这和资产负债表不一样，资产负债表的主要原则是历史成本和稳健性。 利润表类科目和资产负债表类科目的另一个不同之处在于前者是一种交易行为的累计结果，

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  4.16.3 审计成本和费用科目时要注意的一些问题

  未知 4.15.2 收入确认 收入确认（revenue recognition）是一个近几年来都很热门的话题，估计还会一直热下去。虽然新的收入准则 [1] 推出的目标，是通过单一的收入确认模型，提高收入确认的可比性和更多指引，但随着原来约定俗成的一些常规处理方式被打破，必然会涌现出不少实务问题。 很多企业对收入确认的会计政策仍然不够重视，我们作为审计师，既要

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  4.16.4 截止性测试

  未知 4.15.3 合约机引起的收入确认问题 各地电信公司都在赠手机。一般的赠机方法是这样的： 例如，你去电信公司报个名、填个表，他们就给你一部手机，这部手机在市面上单卖的话，价格是1000元，电信公司的采购成本可能是900元。但现在，就这么给你了。条件是，你向电信公司交1200元，这1200元会作为你的话费的预存款。从现在开始未来12个月内，如果你每月话费

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  4.16.5 检查未入账的负债

  未知 4.15.4 对收入进行分析性复核 在这里谈一谈做收入的分析性复核有哪些思路。 ·尽管我在前面举例子时，总将销售收入的变化分解成销售数量和销售价格，但这其实只对业务很简单的企业适用。这种分析方法，其实是和对存货的分析一脉相承的（见4.6.3存货科目的特殊性：金额=数量×单价 ）。但是，在存货那里可以这么做，在收入这里，当一个企业的产品很多时，总销售收入

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  4.17.1 无处不在的金融工具

  未知 4.16.2 销售收入和销售成本要能够一一对应 这本来是一个很简单的问题，但由于现实操作上的原因，有时企业在这方面做得不是很好。 理论上说，当企业记录一笔销售收入时，应该记录应收账款和销售收入，同时将同样数量的存货转入销售成本。如果会计记账总是这么做，就没有问题了。可是，在现实中，企业记录销售收入时，往往是根据开出的销售发票记账的。很多时候还是每天开销

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  4.17.2 普通购销合同里的外汇衍生工具

  未知 4.16.3 审计成本和费用科目时要注意的一些问题 对于成本和费用类科目，主要应该做的工作在4.15.1审计利润表类科目的一般方法里已经谈了。除了内控测试，也就是翻看凭证和合同，做合理性测试（例如对于房租、利息费用等），做趋势分析等分析性复核。 有些费用，它们是与销售收入有较明显的正相关性的，例如销售佣金、运费等。对于这些费用，要注意看它们的变动与相对

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  4.17.3 涉外购销合同里的外汇衍生工具

  未知 4.16.4 截止性测试 每一类交易都有截止性测试要做。所谓截止性测试，就是说审计师担心企业在年底一不留神，将临近年关的一些交易记串了年份，所以要做测试来保证这个没错。 那么，一般审计师做的截止性测试是一个内控测试还是一个实质性测试呢？ 一般来说，审计师做的那个查“前五张、后五张”单据的测试，是个实质性测试。因为，如果是内控测试的话，审计师首先应该问企

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  4.17.4 让人抓狂的金融工具公允价值

  未知 4.16.5 检查未入账的负债 既然是检查未入账的负债（search for unrecorded liabilities），为什么会写在“成本和费用”这一部分里？ 原因很简单，为了和截止性测试做对比，同时，这个测试也起到了费用截止性测试的作用。 这个测试的主要目的，是为了保证负债的完整性。怎么检查呢？做起来很简单，就是将从资产负债表日后到现场工作最后

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  4.17.5 是股？是债？

  未知 4.17 金融工具 金融工具这个话题涉及许多会计问题，譬如，什么是金融工具，如何计量金融工具，等等。当然，也会涉及一些审计问题，譬如，怎样验证金融工具公允价值的准确性等。但是，个人感觉，当前阶段的焦点问题，或者说目前审计中的最主要问题，是大家包括被审计单位和审计师，都没有意识到某个东西它就是金融工具，得按照金融工具准则的要求进行处理。很难想象，审计师对

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  4.17.6 创新金融工具

  未知 4.17.1 无处不在的金融工具 提到金融工具，大家的第一感觉就是：“哇，好高大上的话题哦。”第二感觉，得赶紧打电话问问被审计客户：“张总，今年你们有没有参与衍生品交易啊？”“没有！”立刻感觉安全了。这个话题与常规审计工作无关了。 但事实上，金融工具不是一个特别遥远的概念，“间谍就在身边”！这里有必要给大家提个醒，不是只有复杂花哨的衍生品交易才涉及金融

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  4.17.7 集团报表的特殊处理

  未知 4.17.2 普通购销合同里的外汇衍生工具 这是一个会计问题，不过像个很有趣的物理问题。所以，我愿意在这里谈一谈。 我也不想谈什么衍生工具的定义这些理论上的东西，只是借这个话题宣泄一下这种思考的乐趣。 在衍生工具及其会计处理出现以前，一个一般的合同本身只是一个承诺，在合同被执行、有商品或服务提供之前，不管对于买方企业还是卖方企业，并不形成实际的资产和负

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  4.17.8 回归金融工具的本质：合同权利和合同义务

  未知 4.17.3 涉外购销合同里的外汇衍生工具 对于上面两家国内企业用外币计价和结算购销合同的情况，往往还是会引起审计师的关注的。毕竟，两家国内企业就国内的购销业务用外币报价和结算，多少还是有点“此地无银三百两”的意思在里面。但是，情况稍微变一下，假设一家国内企业和一家国外企业之间的购销业务用外币报价和结算，考虑到人民币还不是全球自由流通的货币，这应该是当

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  4.17.9 应收账款的保理融资

  未知 4.17.4 让人抓狂的金融工具公允价值 金融工具根据分类的不同采用不同的计量模式，有按照公允价值进行计量的情况，也有按照摊余成本进行计量的情况。即使是按照摊余成本进行后续计量的金融工具，也可能需要在报表附注中披露其公允价值的情况。所以，如何验证公允价值的准确性，也成了困扰大家的问题。 企业和银行签订了一个外汇远期交易合同，按照约定的汇率在9个月后和银

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  4.18.1 控制——谁拥有王牌

  关于控制，大家比较熟悉的判断标准是：如果被投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因素，则通常持有半数以上表决权的投资方控制被投资方。但这其实并不绝对。 审计师需要认真审阅相关协议，如发现协议中存在某些特殊约定，如被投资方的某些决策需要三分之二以上表决权比例通过时，则拥有半数以上但达不到三分之二表决权的投资方，可能就没有控制权，还需要结合其他情况综合考虑。

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  4.18.2 真假投资性主体

  未知 4.17.6 创新金融工具 自2013年下半年以来，有关优先股的话题似乎是在一夜之间就成了热点话题。特别是，2014年3月，随着证监会发布有关优先股的试点管理办法，优先股、永续债等一系列创新金融工具开始出现在中国证券市场上。关于创新金融工具的意义，譬如改变了之前同股同权的历史等，我们就不在此进行探讨了。作为数豆者，我们下面着重看看其会计处理的特殊性，然

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  4.19.1 一些常用的比率分析

  审计不仅仅是将每一个科目都做完检查工作就行了，为了保证整个财务报表的合理，审计师还应该在最后阶段，将报表从整体上看一下，看是否确实反映了企业的经营情况。审计师在做这样的整体检查时，最常用的几个比率有： ·流动比率和速动比率。流动比率如果低于1的话，就是说流动资产小于流动负债。在这种情况下，审计师就会考虑企业是否有持续经营的问题了。 ·资产负债率。这个比率能够

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  4.19.2 企业上市要回答的两个问题

  未知 4.17.8 回归金融工具的本质：合同权利和合同义务 之前的章节引出了许多发人深思的问题，明明法律形式是股权出资，但是会计上需要作为负债处理；又譬如明明冠以永续债的名字，会计上却可以按照权益工具来处理；再如在发行方的报表中是权益工具，但是到了合并报表中又要被重分类为负债。这其中的各种纠结，使得大家更是觉得金融工具高深莫测、无法理解。 这里我们想和大家探

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  4.19.3 一个企业的利润率能有这么高吗

  未知 4.17.9 应收账款的保理融资 随着国内金融市场的发展，生产制造型企业与金融产品有了越来越多的亲密接触，无追索权保理融资业务可以说是其中最常见的情况。 保理业务的原理不复杂，简单地说，就是企业把还未到期的应收账款在今天就卖给银行，而银行立刻就向企业付款，之后，等到应收账款到期时，应收账款的付款人将钱还给银行。在这个交易中，对于企业而言，好处是应收账款

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  4.19.4 外国的月亮有多圆

  未知 4.18 合并 4.18.1 控制——谁拥有王牌 关于控制，大家比较熟悉的判断标准是：如果被投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因素，则通常持有半数以上表决权的投资方控制被投资方。但这其实并不绝对。 审计师需要认真审阅相关协议，如发现协议中存在某些特殊约定，如被投资方的某些决策需要三分之二以上表决权比例通过时，则拥有半数以上但达不到三分之二表决权

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  4.19.5 如何与财务人员进行沟通

  未知 4.18.2 真假投资性主体 我曾经和一个在私募基金做投资的朋友聊天。他说：“今年我们公司要投资一家制造型企业，控股50%以上。这是我们第一个拥有控制权的投资。投资完成之后，我们公司的财务报表就要大变样了，从一家投资公司的报表，变成制造型企业的财务报表。” 我问：“为什么这么说呢？”他说：“可不是吗？我们有控制权啊，我们要合并这家制造型企业的财务报表啊

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  4.19.6 互联网行业审计是否“看得见，摸得着”

  未知 4.19 其他 4.19.1 一些常用的比率分析 审计不仅仅是将每一个科目都做完检查工作就行了，为了保证整个财务报表的合理，审计师还应该在最后阶段，将报表从整体上看一下，看是否确实反映了企业的经营情况。审计师在做这样的整体检查时，最常用的几个比率有： ·流动比率和速动比率。流动比率如果低于1的话，就是说流动资产小于流动负债。在这种情况下，审计师就会考虑

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  4.19.7 审计前景展望

  未知 4.19.2 企业上市要回答的两个问题 我遇到过很多想上市的企业找审计师做审计，其中不少都没有好的上市的理由。对于要做上市审计的企业，审计师自己也要做一个判断，这家企业是一家好的、能上市的企业吗？如果不是，审计师一般就最好不要接这样的客户，因为一旦接了，上市不成功，企业还老是努着劲要上市，会牵扯审计师太多的精力；就算上市成功了，企业自己素质不过硬的话，

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  5.结语

  未知 4.19.3 一个企业的利润率能有这么高吗 有一年夏天，我去一家中外合资的制造业企业做审计。这家企业为了配合它的海外母公司的会计年度，将自己的会计年度也定在了每年的6月30日，并且取得了政府部门的特别批准。 一般来说，在我们国家，会计法规定了会计年度都是每年的12月31日。这样就造成了每年的1~4月，企业也好，审计师也好，工商税务部门也好，都比较忙。

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  6.后记

  未知 4.19.4 外国的月亮有多圆 改革开放久了，中国人也没有几个人还认为外国的月亮比中国的圆了。不过，中国人和外国人由于文化背景和社会背景的不同，发生误解的时候仍然很多。在审计和会计领域，同样有这样的问题。 我在前文谈企业内控的时候，讲到过国外的簿记体系和中国的不同。同样的名词，例如总账、明细账、试算平衡表，从语言翻译的角度说，外国人有，我们也有。但实际

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