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第七章 企业如何选择会计师事务所
未知
第七章 企业如何选择会计师事务所
审计是一种信任品，对于消费者来说，它的质量的发现过程具有隐匿性和滞后性。因而大多数企业在选择审计师时，无法直观地区分审计服务质量的优劣，进而对提供高质量审计服务的会计师事务所的性价比的判断能力也很弱。企业在选择审计师时，有时做出的战略误判会严重影响注册会计师提高审计质量的积极性。就像人们平常所说的，只有先有了识货的买家，才会有敬业的工匠；只有有了优秀的食客，才会有努力的厨子。那么，企业在甄选审计师时，如何判断审计服务的性价比是高还是低呢？
会计师事务所的声誉
俗话说：“隔行如隔山。”企业在决定选择审计师之前，并不能感知审计师的服务；并且，即使接受服务以后，也很难准确计量和检测审计师服务的质量。一般而言，审计师工作质量的高低要通过企业日后经营和治理的成功或者失败来证明。虽然审计师是公司治理的组成部分之一，但其服务质量对企业经营治理成败的重要程度是无法精确量化的。这是审计质量的隐匿性和滞后性特征。说得直白一点，作为被审计企业的甲方，要全面了解作为提供审计服务的会计师事务所的乙方的水平，并非易事。在这样的情况下，甲方对乙方的专业服务能力和质量做出正确判断的出发点在哪里呢？
经济学鼻祖亚当·斯密（Adam Smith）早在1763年就从古典经济学的角度将“声誉”定义为“契约得以实施的一种保障”，意思是如果人们做生意，就要与有声誉和有信誉的人做。因为声誉就像一种信号，它代表了与你进行交易的这个人会遵守规则、履行义务，你们的交易质量是可以保证的。这是亚当·斯密把“声誉”与市场经济主体间的交易行为联系在一起的重要论述。这也让我们知道了这样一个重要道理，即在市场中，聪明的买卖双方都会为了获得长远利益而自觉地遵守对契约的承诺，以此建立自己的声誉。基于这一理论，2004年，审计学家安·L.华特金斯（Ann L.Watkins）针对审计师的声誉提出了一个重要观点，即审计师的声誉就是“能‘被感知’的审计质量”。因此，作为会计师事务所的乙方对待自己声誉的态度就为需要审计服务的甲方提供了一个很好的质量参考指标。
罗马不是一天建成的，审计师的声誉也不是一夜之间形成的，它建立在长期的市场信任基础之上，接受着客户的反复检验。审计师经过长期的投入和自律才能将声誉建立起来，整个过程艰难而漫长。审计师必须在包括整合资源及服务客户的能力、创造价值的能力、平衡质量与效率的能力等方面都有出色表现，这样才能取得市场的充分认可。并且，声誉极其脆弱，一旦审计师没有达到市场预期又无法做出相应弥补，声誉就会很快瓦解。所以，但凡在市场上享有较高声誉的会计师事务所，普遍都很在乎它们的“面子”，它们会倍加珍惜这得来不易的宝贵的声誉资产，并无时无刻不在保护它。所以，企业在选择会计师事务所时，要询问哪家事务所在市场上的声誉最好，它的品牌与自己的企业品牌是否匹配。
优秀的审计师可以帮助企业用更低的价格取得外部资金，使企业降低融资成本。根据资本资产定价模型，使用外部资金成本的高低主要取决于企业获取外部资金需要支付的风险溢价。我们也可以将风险溢价理解成投资者向企业索取的对未来风险损失的“补贴”。投资者对企业越有信心，索取的“补贴”就越低；而当投资者对企业的未来担忧时，他们就有可能会选择放弃投资或者要求更高的报酬来抵消未来可能发生的损失。因此，赢得投资者的信心是资本市场中最要紧的事。
聘请优质的会计师事务所提供审计服务，就是让投资者相信，经过高质量的审计师审计的财务报表更能准确地向市场交代投资风险，降低投资者对未来不确定性的猜疑。如果投资者对一家企业的财务报表有信心，那他们就会更慷慨地提供资金帮助企业发展，使企业有机会使用价格更低的外部资金。
美国审计学家杰佛瑞·A.彼得曼（Jeffrey A.Pittman）和史蒂夫·弗丁（Steve Fortin）针对审计师选择和企业信贷成本的关系进行了专项研究，他们发现上述两者之间存在着高度的相关性，审计师选择是影响银行信贷决策的重要因素。银行在放贷时主要担心自己能否按时足额地收回本金和利息，因此，它会更多地考虑企业的经营状况和风险应对能力，而这两个方面均需要通过经审计的企业财务报表来获取。当一家企业选择声誉较好的会计师事务所作为其审计师时，银行会认为其会计信息质量更好、可靠性更强，因此它会偏向于为这家企业降低贷款约束条件，以更低的价格向其放贷。的确，从现代审计发展的历史看，除了企业的股东外，银行是审计服务的一个重要推动者。
审计师的声誉与被审计单位的资金成本的联系是无形的，优秀的审计师会为被审计企业的治理层和管理层带来信心并创造价值。
通常，在企业财务学中，资金成本的最小计量单位是“一个基点”。“一个基点”是一个金融术语，它指的是在利率计量时一般通用的最小的测算敏感变动值的单位，即0.01%。对客户贡献“一个基点”，即是指使其利润率或报酬率增加0.01%。
千万不要低估一个基点的效用。以提供银行审计服务为例，我们提供高质量的审计服务，在银行拿着经审计的报表去银行间市场融资时，希望银行的资金成本能降低一个基点，即借款利率减少0.01%；而在对相关产品进行定价时，银行能够看到借款人的风险，因而银行收取利息的风险价格可以提高0.01%；作为审计师，我们在审计贷款的时候，关注风险点，为银行减少信贷成本0.01%。我们将这些“0.01%”的回报率合计起来，如果能将银行的资产回报率提高一个基点，那么我们对客户的审计工作就是称职的。
拿一家总资产超过20万亿元的客户来说，资产回报率提升一个基点，就等于银行的利润增加20亿元。这就是审计师贡献“一个基点”的效用。“一个基点”看上去很小，在这里用它来估算审计的价值也明显偏低，但它为银行创造的价值却具有乘数和放大效应。
企业选聘审计师如同做出一项重大的人事决策，重要性不亚于公司任命董事、首席执行官或首席财务官。在选择审计师时，企业应全面、综合地考察候选机构，深入评估，认真对待每一份提交材料。候选机构的名单确定后，企业应安排与候选审计师的深入谈话，以便细致了解其过往的业务经历和解决问题的思路，以及相关专业能力、坦诚度和行业声誉。企业在做决定之前，要问自己一个重要问题：“投资者和监管机构信任它们吗？”
会计师事务所的规模和内部支持体系
会计师事务所的“规模”，一方面反映其在市场中的影响力，另一方面则体现事务所可动用专业资源、投资新的审计手段、强化内部支持和风险管理的能力。理论上，会计师事务所规模越大，可支配的资源就越多，内部的支持体系就越完善，审计工作的效率和质量也越高。此外，会计师事务所达到一定的规模后，会减少其对单一客户收费的依赖，增强审计独立性。
规模较大的会计师事务所能为客户提供“定制化”的专业服务。审计可以说是高度“标准化”的服务，但任何“标准化”的服务中都有“定制化”的发挥空间。“定制化”是一种更高水平的劳动，它需要审计师具备更深入的专业理解、更丰富的知识和经验以及更积极的工作态度。要做到这些不容易。审计师不仅要把握好不同行业客户的共性与个性，还要拿出适合的技术手段做支撑，同时兼顾成本效益原则。面对企业对于审计师的不同要求与期望，具备实力的审计师会针对市场和客户需求的差异，为客户量身定制有深度、有价值的审计和增值服务。
“行业专门化”是“定制化”的基础。“行业专门化”就是按照行业分类来组建团队。这种做法让审计服务更具针对性、更加有效，市场普遍接受并认可了这一创新尝试，客户也愿意为此支付更高的费用。因此，我们可以看到，在实现了行业专门化的会计师事务所中，它们的全球市场重要客户占有率得到了快速提高。
实现行业专门化，要求审计师针对不同的行业接受定期的专项培训，然后通过注册会计师专门服务于某一行业来积累行业实践经验和理论知识，形成一般审计知识之外的“行业专门资产”。这样，审计师对于一个行业的市场环境、监管要求、运作规律、财务特点、风险领域等就会比较熟悉，这种对专业知识的深刻认识以及对审计判断的精准把握，是在服务客户方面的竞争优势。有了这些行业知识的准备，审计师可以对企业的经营管理问题进行深入研究，为企业带来额外的价值，这也是客户所期待的增值服务。
所以，企业在选择会计师事务所时，要选择具有其所在行业服务经验的会计师事务所。而判断这种独具的行业服务经验的一个显著标志，就是看其在这个行业中拥有的客户的数量、知名度和规模。
企业除了要关注会计师事务所规模外，还应综合考量它们在专业培训、技术支持和质量控制这三大内部支持体系领域的能力。
会计师事务所的项目人员组成是金字塔型的。执行基础审计程序的大部分员工是金字塔根基的“学徒工”，对审计程序进行质量控制的是高级职员、经理和合伙人。对各级员工进行培训，包括对“学徒工”进行培训，是提高客户服务体验的重要途径。因此，企业可以询问会计师事务所投资在人才培养上的时间有多少，尤其是从“学徒工”到合伙人的各个级别的员工花在培训上的时间。通常，会计师事务所内部应建立系统化的培训和学习平台。每一位员工在不同的职业发展阶段都必须接受全面的培训，包括职业发展、技术工具、企业文化、跨领域专业知识和管理技能等。无论是课堂培训，还是在岗培训，合伙人的参与是非常重要的。所以，企业不妨也了解一下会计师事务所的带队合伙人有过哪些培训经历。
现在的会计理论和实务操作越来越复杂，这主要是因为经济社会中的商业交易和金融产品的内涵及外延越来越复杂。为了保障会计信息的质量，这些复杂的问题必须由会计师事务所的技术团队来复核和解决。一般而言，会计师事务所的技术专家团队承担着会计准则的理论和实践研究工作，他们通过客户服务团队向客户“传递知识”。选聘一家高质量的会计师事务所等同于企业将会计师事务所的技术研究能力嫁接到了自己身上，因为和客户分享并提供知识转移是会计师事务所的责任。通过向企业进行知识转移，会计师事务所的审计效率和质量也会得到提高。所以，一家高质量的会计师事务所必然有一支高质量的内部支持专家团队。
审计质量控制是会计师事务所内部管理和保障实现客户服务价值的重要防线。会计师事务所输不起，如果审计失败，那么客户的股东就会对审计师提起诉讼，这样，会计师事务所将承担高额的诉讼费用和潜在的经济赔偿。同时，这些纷争会给事务所带来巨大的声誉损失。所以，优秀的会计师事务所的质量控制是“近乎苛刻”的，因为它们对审计差错的容忍度为零。
有经验的董事会审计委员会和独立董事都会在选聘会计师事务所的会议上质询会计师事务所在专业培训、技术支持和质量控制这3个内部支持体系方面的能力。
一分货，一分价钱
企业聘用会计师事务所为其提供审计服务，有一个不可回避的敏感问题，这就是审计收费。
注册会计师是手艺人，向客户提供专业服务，按时间和所需技能的复杂程度向客户收费。注册会计师经历了专业培训，有一技之长，他们相信自己向客户交付的服务是物有所值的。审计专业服务的定价权应该在注册会计师手中。这是注册会计师行业“一分货，一分价钱”的定价原则。
“一分货，一分价钱”的定价原则不同于“一分价钱，一分货”。后者不适合会计师事务所，具体表现在两个方面。第一，如果客户“多给钱”（支付的价格高），注册会计师就可以倒向客户，让客户购买审计意见吗？注册会计师不是追逐利润的行业，在原则问题面前，他们不能因为价格的诱惑而让步。第二，如果客户“少给钱”（支付的价格低），注册会计师可以减少应有的工作量，不关注审计质量吗？如果让会计师事务所执行“一分价钱，一分货”，那就相当于提倡客户给多少钱，审计师就做多少工作。这不符合人们对注册会计师提供专业服务这一公共产品基本质量的信任和期待。
作为手艺人，注册会计师要坚持“一分货，一分价钱”的定价原则，即根据提供服务的工作量及难度为自己的服务定价。因为，审计师不参与客户经济成果的分享，建立倾向于支持审计师专业发展的“一分货，一分价钱”的定价机制，对市场经济下财经纪律部队的专业发展有积极意义。这样的专业服务收费机制会提高市场对于注册会计师服务支付回报的意愿。作为注册会计师，不论因为何种原因以低价承接了客户，都不能因为价格低而降低质量要求。市场不会因为一家会计师事务所的收费便宜，而减少对其所应承担的专业责任的期望，这是市场对这个行业的信任。
审计收费的具体金额必须由股东大会批准。股东之所以掏钱请审计师来审计自己的公司，就是希望借助公正和专业的外部力量，以确保公司管理层诚实地履行职责，呈报高质量的会计信息。与管理层失职带来的代理成本相比，股东更愿意承担可确定的审计收费。不过，当市场中出现低价竞争时，有些企业会开始迷惑，它们认为审计是“同质化”的服务，选择有更多收费折扣的会计师事务所同样能够达到目的。
实际上，虽然审计意见只是一张纸，但不同事务所为了这张纸所下的功夫是不同的，并且不同的会计师事务所在对服务质量的保障力度上也是存在巨大差异的。在市场经济的大环境下，可以说价格是质量的信号灯。会计师事务所需要合理的报酬，因为服务质量的保障必须依靠在人力资本、专业技术资源、风险管理和后台支持等方面持续地投入。这意味着，企业支付给事务所的审计收费会转化为服务质量，最终作用于企业自身。因此，企业对于审计收费是否合理，应当有一个综合的判断。
有的会计师事务所在投标过程中会向客户提供较大的收费折扣。低廉的价格可能传达出以下两个信号。
一是这类会计师事务所采取的是“用价格换市场”的策略性行为。由于这类会计师事务所缺乏相关行业的服务经验，为抢占市场、积累经验而不惜以低价“购买”客户。选择这类会计师事务所的企业是把自己贡献给会计师事务所，成为其进入新市场的试验品和踏脚石。
企业购买审计服务，其实也是向审计师出售了一个机会，即让会计师事务所的员工在企业的审计工作中进行培训的机会，以及让审计师累积服务经验（包括行业经验）的机会，还有让审计师所在的事务所和被审计企业进行品牌匹配与合作的机会。企业与愿意收取低廉审计费用的会计师事务所合作，其实是低估了自己向审计师出售“员工培训、了解行业经验和进行品牌合作”这一机会的价值，同时换取的也未必是企业所需要的高质量的审计服务。
二是会计师事务所议价的弹性越大，质量弹性可能就越大。这类事务所将审计工作当成一门纯粹的生意在做，通过对收费与审计工作量进行灵活而有弹性的调控达到利益的最大化，通过增加边际收入来增加自己的利润。它们争取客户显然不是为了给客户提供更高质量、更高效用的审计服务。
一个有效的审计市场，会用其“看不见的手”对参与者择优汰劣，即优秀的会计师事务所将得到承认和优待，并不断加大对审计技术和专业能力的投资。会计师事务所要维持和提高其服务质量，必须通过合理收费来实现，这也就是为什么质量越好的会计师事务所越难被“砍价”。
当一家会计师事务所长期坚持高品质服务并进行专业服务投资时，它的品牌声誉就会逐步建立起来。声誉会给其带来新业务，并在一定程度上产生收费的溢价。这种溢价实际上是市场对这些事务所长期努力和坚持的奖赏，是一种由市场自发形成的货币激励，是一种品牌价值，也是会计师事务所良性发展的基础。
在确定审计收费方面的一个良好做法是，审计收费不应该成为选聘会计师事务所的主要标准。选聘会计师事务所时，要把服务质量作为第一评估要素。有的企业为了选聘服务质量最优和最适合的审计师，会把审计服务的内容和技术回应部分与审计服务的价格部分分开讨论，避免审计价格影响对审计服务内容及技术方案的讨论。有的企业干脆就在审计师选聘结果确定之后才与受聘审计师就审计价格进行讨论。
审计学家万达·A.华伦斯（Wanda A.Wallace）通过研究指出：“审计师能为投资者提供一定程度的经济担保，他们具有保险作用。”这种保险作用不仅仅是经济补偿上的（有形的），还有社会声誉上的（无形的），而且优秀的审计师的社会声誉保险价值更高。许多企业对这一点可能并不了解。我们有一个客户，他在西部地区勤奋地经营着自己的企业，家族财富体量很大。后来他想送儿子去美国上学，但他儿子两次去美国大使馆办理签证都被拒绝了。在第三次办理签证的时候，我们建议客户的儿子拿着注册会计师签署的审计报告去大使馆，据此说明他的家庭是依法合规在中国经营的，他的家庭的生意需要他学成回国，并将在今后专注服务于自己家族的生意，同时也服务和报效于正在蓬勃发展的祖国。结果，这一次他的儿子顺利拿到了签证。
另外，优秀的会计师事务所的社会保险价值还体现为增加监管机构对企业的信任，能够降低税务监管机构对企业实际税率进行重新核查的概率，减少金融机构和资本市场监管机构的监管合规成本。
会计师事务所提供的内在保险价值还可以通过投资者要求审计师承担经济责任的做法来证明，这是有形的经济补偿的能力。具体体现为，如果审计师存在职业道德问题，参与管理层舞弊，或者在审计工作中存在重大失误，以致财务信息中的错报误导了投资者，那么投资者就可以起诉审计师并要求他赔偿。
所以，企业在选择会计师事务所时，应考虑事务所的经济赔偿能力。审计师的赔偿能力越强，其所能提供的审计保险价值也就越大。虽然在中国，我们并不提倡推动诉讼文化，但向审计师问责，包括要求经济赔偿，是十分重要的质量保障机制。
财政部会计司推动特殊普通合伙制的建设，目前已有多家会计师事务所转制成为承担无限责任的特殊普通合伙会计师事务所。因此，这些会计师事务所较其他事务所来说，必定需要在审计质量上更注重投入，因为它们若出现审计失败，它们的合伙人将以自己的全部家当作为经济赔偿的标的。对企业而言，提供审计服务的内在保险价值高的会计师事务所，应当成为它们的首选。
客户应当理解支付审计师合理报酬的重要性。例如，监管部门对于会计师事务所执业问题的一项处罚是罚没审计费，客户对不满意的审计服务的索赔可以是要求审计师退回审计费，但如果这个费用过低，罚没或是索赔审计费作为一项惩罚的成本就太低了。
在与客户就审计收费进行磋商的过程中，努力提升客户对于审计服务价值的感观是很重要的。美国西北大学营销学教授菲利普·科特勒（Philip Kotler）曾经提出过一个重要的观点，他认为客户对专业服务的价值感观基本遵循“价值=利益-成本”这样一个公式，即能为客户提供最大价值的专业服务机构，一定是能让客户的利益最大化和成本最小化的机构。
“利益”是指客户面临并需要专业人士解决的问题。对于审计服务，归纳起来有两方面：一是审计报告（合规产品），二是增值服务。“成本”也包括两个方面：一是支付的价款，二是为审计工作开展发生的配合成本。在这4个要素中，审计师提供的增值服务和被审计单位发生的审计配合成本这两个要素是很难用金额来计量核算的。增值服务是审计工作的一种副产品，而被审计单位对其发生的审计配合成本通常也没有办法分开计量。
会计师事务所要为客户提高专业服务的性价比，就不仅要提供更多增值服务，而且要降低客户会发生的审计配合成本。例如，良好的审计计划会帮助客户减少专门为审计师开展的审计材料准备工作。审计师对客户提出的问题要做到及时反馈，第一时间跟进解决方案，努力节省客户的时间。另外，审计师不能将其内部流程的痛点外部化，审计师作为专业机构，自身需要简化的质量控制流程的成本，在员工培训方面不足所造成的额外工作成本，不能由客户承担。
◎案例：汇丰银行是如何选聘和使用审计师的
一、选聘审计师的做法
2013年3月，汇丰控股集团（其主要子公司是汇丰银行，为适应读者的阅读习惯，以下简称汇丰银行）开始其2015年度的外部审计师选聘工作。汇丰银行采用了竞争性磋商的选聘方法来选择最适合汇丰银行业务和文化的审计师。
汇丰银行的治理层和管理层为自己确定了对汇丰银行管理的一个终极目标，即他们有责任坚决保证银行的持续经营能力，在任何时候，绝对不能让银行进入破产保护程序，或需要国家救济来存活。在选聘新任审计师时，汇丰银行的董事会要求外部审计师必须全力支持银行实现这一目标，为银行提示时刻会发生的风险点，并为银行建设谨慎的会计文化和稳健经营的企业文化做出贡献。这一要求看上去是审计师的基本功，要求审计师的工作回归本位，实际却是审计服务之根本，意义极为深远。
我认真研究了汇丰银行选聘审计师的一些做法，总结出如下几条经验。我相信，这些做法和经验值得中国的金融机构、上市公司及资本市场的监管者学习。
第一，汇丰银行针对具备专业胜任能力的会计师事务所实施了预选程序（pre-screening）。预选程序是指企业对有参与审计师竞聘意向的会计师事务所进行专业能力、质量声誉、业务经验等多方面的综合性考察，选择并邀请达到要求的会计师事务所参与投标。在汇丰银行2015年度的审计招标中，普华永道、德勤和毕马威均获得了竞聘资格。
第二，汇丰银行通过安排候选会计师事务所到集团内的业务单元和分支机构进行走访与会谈，为会计师事务所了解其面对的客户的业务复杂度提供机会，同时加深各级分支机构对候选会计师事务所的了解。这项工作在候选会计师事务所向汇丰银行的审计委员会进行述标前完成，为期4个月。
以普华永道为例，普华永道和汇丰银行及其分支机构开展了20余次会谈。在这一过程中，汇丰银行就会计师事务所提出的所有问题进行了集中、统一的答复；同时，汇丰银行收集和汇总了总行业务单元及各分支机构对候选会计师事务所做出的评价意见。注意，汇丰银行在与候选会计师接触时，已经开始考察其专业水平和服务能力了。
第三，在汇丰银行的审计师选聘流程中，会计师事务所向主导审计师选聘工作的审计委员会陈述演示的机会只有一次，而且汇丰银行明确要求会计师事务所提供的服务建议书的总页数不得超过30页A4纸，注意是30页。
汇丰银行确定的选择外部审计师的主要标准有以下几点：专业胜任能力；专业服务的质量、文化与理念上的契合；与汇丰银行实际需求相匹配的审计方案。
第四，审计收费不是汇丰银行选聘会计师事务所的决定因素，只有在审计师选聘结果确定后，汇丰银行才会与会计师事务所商谈有关审计费用的安排。可以说，费用问题不是一个问题。汇丰银行相信，它能与一家专业服务公司就审计费用的合理安排达成一致。它认为支付审计服务费不是一项简单的费用支出，而是对汇丰银行公司治理建设的投资。在整个审计师选聘过程中，汇丰银行对审计收费一直使用“讨论”一词，而不是“谈判”。这体现了汇丰银行管理层与审计师之间彼此尊重、彼此信赖的专业性。
第五，汇丰银行从提出要进行审计师更换到审计师执行第一个财务年度报表日审计的时间间隔是21个月，符合提前18个月启动审计师更换工作的这一良好的公司治理做法。
二、创新的审计报告
2016年2月22日，普华永道合伙人理查德·奥尔德菲尔德（RichardOldfield）作为在英国注册的资深法定审计师，以普华永道的名义签署了第一份无保留的致汇丰控股股东的独立审计师报告。在审计报告中，他说：
我的职责是代表普华永道形成审计意见。这是汇丰委任普华永道作为审计师后的第一个会计年度，因此我针对普华永道执行贵集团审计的准备工作提供了更多的相关信息，并就我们采用的审计方案以及我和我的同事与集团审计委员会（GAC）针对有关会计事项的重大讨论的细节进行说明。
奥尔德菲尔德对为审计师变更进行的准备工作在审计报告中做了下述汇报：
2014年9月开始执行审计工作之前，普华永道参与汇丰审计的各成员所、合伙人和员工花费了12个月的时间来确保我们对汇丰的独立性。这要求参与汇丰及其世界范围内分支机构审计的所有合伙人和超过2000名员工，终止与汇丰相关的影响独立性的所有商业合作活动和财务安排。在这一期间，我们审计小组的成员同汇丰的管理团队人员进行了会面，进而了解了汇丰在业务发展和经营管理等方面面临的各种事项及为审计计划收集必要的信息。
从2014年9月开始，在整个2014年年终审计期间，我们同前任审计师共同协作，旁听了他们与汇丰的重要会议，并了解了他们做出的复杂或重大审计判断。我们旁听了集团审计委员会和集团风险委员会的会议，并且与汇丰集团的主要监管机构进行了会晤。
在2014年9月，我主持召开了由负责汇丰最重要分支机构审计工作的各普华永道成员机构合伙人和员工参加的为期两天的会议。这次会议确保我们在全球范围内执行统一的审计方案，帮助我们确定了最重大的审计风险，并且让我们的合伙人和员工有机会直接听取汇丰管理层的意见。
我们还审阅了前任审计师的工作底稿，这加深了我们对他们出具审计意见所依据的内部控制的认识，并了解了他们为做出关键专业判断所获取的审计证据。
在审计报告正文中用如此大的篇幅叙述为审计师变更进行的准备工作，是从来没有过的，这说明了审计师变更是一个重要的公司治理事件，对公司、股东、审计师都影响重大；同时也说明了奥尔德菲尔德先生的自信、创新和沟通能力。
三、对外部审计工作的监督
汇丰控股董事会下属的集团审计委员会负责监督外部审计师工作，包括对普华永道第一年承担汇丰集团外部审计师工作的有效性进行监督和评估。集团审计委员会通过审计评估问卷获得有关普华永道审计程序和工作的反馈意见。另外，他们还比照行业最佳实务，对外部审计师工作的有效性进行评估，其评估工作重点是整体审计流程、审计工作的有效性和审计成果的质量。
关于普华永道的外部审计工作，集团审计委员会在汇丰控股的年报披露中陈述如下：
经过2013年的竞争性磋商，普华永道在汇丰2015年的股东周年大会上被正式任命为汇丰集团的外部审计师。集团审计委员会同外部审计师进行了非公开的会议，同时集团审计委员会的主席在整个会计年度同审计合伙人保持了定期沟通。集团审计委员会审阅了普华永道的2015年度的审计方案和策略。
支付给普华永道的截至2015年12月31日会计年度的费用为9840万美元，其中3500万美元为非审计服务费用。非审计服务费用占全部费用的35.6%。普华永道在2015年度提供的所有非审计服务都预先得到了集团审计委员会根据独立性政策做出的批准。审计独立性政策提供了审计师独立性的制度保障，确保审计师提供的任何服务不会危害审计师独立性或者构成利益冲突，同时确保普华永道不会出现“审计自己的工作”的情况。
集团审计委员会认为普华永道符合独立性要求，且普华永道根据职业道德准则已向集团审计委员会提供了确认其在截至2015年12月31日会计年度的独立性的书面确认函。
据此，集团审计委员会向董事会建议继续聘任普华永道作为外部审计师。有关续聘普华永道及其2016年度审计费的决议将提交2016年股东大会审议决定。
在审计报告中，奥尔德菲尔德向股东汇报了他与集团审计委员会的工作关系：
在过去的会计年度中，我参加了所有7次集团审计委员会会议。每次会议都安排了一项内容，即集团审计委员会在没有管理层出席的情况下同我进行讨论。另外，我还会不定期同集团审计委员会的成员进行会面。在这些对话中，我们讨论了我对各种会计事项的看法以及我对财务报告控制的初步看法。
四、关于汇丰银行的持续经营问题
最后，关于汇丰银行的持续经营问题，奥尔德菲尔德先生在审计报告中这样说道：
董事会在《2015年汇丰控股年度报告》第277页提出了有关汇丰持续经营的声明。持续经营声明的依据是他们认为汇丰集团和母公司自报告日起的12个月内拥有保持持续经营的意愿和充分的资源。我按规定须对此声明进行复核，并为此分析考虑了汇丰集团的预算、现金流、固定资产投资计划和压力测试等。基于我的复核，我对汇丰的持续经营声明没有任何异议。对于此项声明，我也没有任何需要补充和需要提请各位股东注意的事项。