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营业支出
第十四课 利润表（下）
上节课谈了银行业的几种收入来源：利息净收入、手续费及佣金收入和其他收入三大类，组成了银行的营业收入。利息收入之外的收入，通常也被合称为“非利息收入”（或“非利息净收入”）。如下表所示。
即：营业收入=利息净收入+非利息收入
=利息净收入+手续费及佣金净收入+其他收入
=（利息收入-利息支出）+（手续费及佣金收入-手续费及佣金支出）+（投资收益+公允价值变动净收益+汇兑及汇率产品净收益+其他业务收入）
与这些收入对应的成本又是什么呢？我们往下看。
营业支出
营业收入之后是营业支出，见财报183页（附件第4页）。
这里面有一个工商银行的财报披露瑕疵：对于2015年的营业支出，无论是本集团数据（338，112）还是本行数据（298，760），财报都忘记了加括号。
营业支出由四项科目构成：营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本。
营业税金及附加
营业税金不是营业税，不能混淆。银行的营业税金及附加科目，指银行日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。[1]营业税只是营业税金里包含的一种具体税种。[2]
银行的营业税税率是应纳税营业收入的5%（有些营业收入不用纳税，如国债利息）；城市维护建设税是实际缴纳营业税的7%；教育费附加按照区域不同，分别按照实际缴纳营业税的3%～5%计算。
自2016年5月1日起，银行业实施营业税改增值税（营改增），税率由应纳税营业收入的5%，修改为增值部分的6%。为了应对税率的提高，财政部将金融机构间同业往来利息收入（含同业存款、同业存单、同业借款、同业代付、买入返售金融资产、持有金融债券——注意，仅限持有产生的利息收入。如果是买卖债券获取的价差，依然要对增值部分征收6%增值税）纳入免税范围，以响应李克强总理“总体税负不增加”的保证。但据业内人士对2016年上半年实践情况测算，银行业的税负可能有轻微增加（约0.7%）——国有大行和城商行税负增加较小，股份行税负增加稍大。股份行税负增加略大的主要原因有两个：一是股份行手续费及佣金收入较高，增值税可抵扣项较少；二是股份行普遍非标资产较多，尤其是资管计划、信托计划占比较大，而这类非标资产的利息收入按照现行政策规定，不计入免税的同业往来，需要按照标准税率6%缴纳增值税。
营改增之后，利润表口径会发生变化，投资者在做历史数据对比的时候，需要注意口径调整。由于营业税是价内税，包含在财报的营业收入数据里，而增值税是价外税，不包含在营业收入里。营改增以前，100元贷款利息净收入，体现为利润表100元营业收入，然后营业税金及附加里体现5元营业税支出；营改增之后，100元贷款利息净收入，体现在利润表上只有100/（1+6%）=94.34元营业收入，但营业支出里既不体现5元营业税，也不体现5.66元增值税（仅有代收后尚未缴纳的增值税，体现在财报的应交税费科目里）。
业务及管理费
业务及管理费，包含职工工资、奖金、福利、退休计划、日常业务费用（如业务宣传、业务招待费、设备运转、钞币运送、安保、水电、物业、诉讼、差旅、中介机构、董事会，等等）、资产摊销和折旧。这些内容都十分易懂，详细数据披露在财报271页（附注第92页）。
该项内容虽然简单，但由它衍生出的“成本收入比”却十分重要，是评价银行经营效率的重要指标。成本收入比是营业费用加折旧（即工行的业务及管理费口径）与营业收入之比，目前的监管要求是不高于35%，即：
成本收入比=业务及管理费/营业收入≤35%
成本收入比是成本控制和经营效率的综合体现，数据越低证明银行获取同等营业收入所需支出越低。这个指标可以在所有上市银行间进行横向对比。例如，当我们需要对比工商银行和农业银行的经营效率时，可以制作成本收入比图，如图14-1所示。
图14-1 2006—2015年工商银行与农业银行成本收入比
资产减值损失参看第八课和第九课内容，此处省略。
其他业务成本
其他业务成本，是前面介绍的其他业务收入的对应成本。对于工商银行而言，里面装的是下属保险公司的保险业务支出，以及其他无法归类的支出。明细披露在财报272页（附件第93页）。
最终，营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失（拨备）+其他业务成本=营业支出。
[1]如果银行有投资性房地产，与之相关的房产税、土地使用税，也归在营业税金及附加里。银行涉及的其他税种还有：所得税，在利润总额之后单列；房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，归于业务及管理费用里；车辆购置税，归于固定资产科目。
[2]自2016年年报开始，“营业税金及附加”科目修改为“税金及附加”，并将原归于业务及管理费用的四项税种并入“税金及附加”。