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3.2.2 审计思考的关键——预期
未知
3.1.7 审计师仍要检查每个科目的金额
审计师对于客户的内控都测试完了以后，不论内控好赖，都要对每个会计科目再做进一步的实质性测试。
关于内控测试和实质性测试的关系，简单说来，我们首先对企业的内控进行“有罪推定”，认为其内控是不好的。然后，内控测试做得越多，收集的证据就越多，越有可能证明内控是好、很好、非常好的。内控越好，下一步要做的实质性测试就可以越少。
但是，如果审计师做了上述工作，已经判断内控有效了，在此基础上，抽取有限的样本量进行实质性测试，结果却发现了较为严重的错误，这时，审计师就要反省之前关于内控有效的结论，考虑修正甚至推翻之前的关于内控有效的结论，并且要扩大实质性测试的样本量。
内控测试和实质性测试的关系是制度基础审计的一个基本问题，几乎任何一本审计教材都对此有详细论述，我就不多说了。至于什么是实质性测试，简而言之，它包括分析性复核和详细测试两类，我们在3.2.7审计师的“七种武器” 里会讲到。
有位大师说过，会计是“分类”的艺术。其实，会计就是使用自亚里士多德时代起就使用的分类学，将不同性质的东西不断进行分类。例如，将资产分为流动资产和长期资产，再进一步分为存货、固定资产、应收账款等。亚里士多德发明的分类学的精髓就是：直接对一堆水果进行分析是很困难的，你可以将水果分成苹果和桔子后再进行分析，也可以将水果分成新鲜的和腐烂的之后再进行分析。
带着以上这些形而上的理论，我们就可以开始审计工作的实质性测试了。
当客户将资产负债表、利润表给我们时，我们看到了每个一级科目的余额。例如，应收账款的余额是530万元人民币。但这还不太够，我们希望见到更明细的资料。
于是，我们找客户要明细资料。客户将应收账款的明细表（按不同销售客户的名称）给了我们。现在，我们可以考虑进行下一步的工作了。
其实，就像前面我们举的关于水果的例子，对于一堆水果，既可以分成苹果和桔子，也可以分成新鲜的和腐烂的，还可以分成有核的和无核的。怎么分，全看你要进行什么样的分析。对于应收账款的明细，既可以是按不同销售客户的名称，也可以是按不同产品，还可以是按不同的账龄。常规的做法是首先拿到按不同销售客户名称的应收账款明细，因为这是最自然的一种分类方法，也是被审计企业最经常使用的一种分类方法。推而广之，我们在任何时候做任何分析，都应该首先使用被审计企业已经在使用的方法。因为只有这样，才能更顺畅地与客户沟通。在此基础上，再进一步使用一些新颖的分析角度。
审计工作的下一步是对这个明细表做测试。这种测试可以是对每一个明细数字都做测试，如果预计个数太多，则可以考虑抽查的办法。
再举一个特殊一些的例子来说明一下这种“分类”和“明细表”的思路。
在审计应交增值税这个科目的时候，审计师一般是将应交增值税期末余额分解成：
然后，审计师不是直接去验证期末余额，而是对销项金额、进项金额等分别做验证。只要这个公式里等号左边的每一项都验证过了，应交增值税的期末余额就应该没什么问题了。当然，严格说起来，在做完上述验证之后，审计师仍要了解一下这个余额代表了什么含义，比如说，这个余额究竟是代表了几个月的应交未交增值税？
这个例子说明，所谓进行“分类”和取得“明细”，本质上是在进行一种“代入”法的转换。在这个例子里，不是在“分类”或取得“明细”，而是通过一个等式来做“代入”法的转换，将我们对这个余额要做的审计工作，转换成对一些更明细的或者更具体的项目要做的审计工作。