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3.7.2 如何发现舞弊的蛛丝马迹
未知
3.5.10 集团审计师与组成部分审计师的合作
前面3.2.10审计也是一个系统工程 里提过，一个项目组多则十几人，甚至上百人，这种上百人的队伍，一般出现在大型企业的集团财务报表审计中。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。那么，什么是组成部分？如何识别组成部分呢？举例来说，有些集团的组成部分由组织结构决定，包括母公司、子公司、合营企业以及联营企业等，或者集团本部和分支机构。有些集团的组成部分，则由不同职能部门、生产过程或者地区等构成。
由于一个集团包含多个组成部分，审计工作难以由一个项目组独立完成，或者有时候集团层面聘请的审计师，不同于其组成部分聘请的审计师，就需要集团审计师和组成部分审计师之间进行分工合作。
集团财务报表的审计，由集团审计师牵头。关于集团审计师的职责，审计准则有很详细的规定，我不打算在这里重复，只想提两个注意事项。
·一是集团审计师需要合理配置资源。俗话说，“好钢用在刀刃上”，一个集团如果在国内31个省市有子公司，在海外还有5个办事处，这些子公司和办事处的财务报表，并非平均花力气去审是最好的。如果不是平均花力气审，那么重点审哪些好呢？就挑风景秀丽的省份和没去过的国家可以吗？
要回答这个问题，集团审计师首先需要区分几个不同层次的组成部分。
从大类上，所有组成部分可以分为重要组成部分和非重要组成部分。根据企业的情况，一般会按照资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入等基准，乘以15%等百分比，挑选重要组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于专业判断。但是，从定量指标来看不能入围的组成部分，也可能因为某些风险特质而入围，如进行外汇交易的组成部分。
·二是集团审计师要清楚内外有别，早做规划。对于集团审计师而言，组成部分的审计师可能是跨省份甚至跨国的，还可能不属于同一家会计师事务所。
即使是跟自己同一家会计师事务所，但属于不同地区的分所的审计师，都有自己的工作习惯和工作进度。集团审计师一定要把人力资源调度和审计配合时间表等方面的要求，及早沟通到位，避免搞“突然袭击”，避免让组成部分审计师接到“不可能完成的任务”。
如果对方和自己不是一家会计师事务所的，更是要了解过往的配合情况和配合方式，合理制定今年的工作计划，并提前取得对方的同意。例如，被审计企业A今年收购了B企业20%的股权，B企业成为A企业的联营公司，且A和B都是上市公司。按以往经验，B企业业绩公布的时间比A企业财务报表报出的时间晚1个月。在这种情况下，B企业的管理层有可能认为，A企业作为股东之一，没有权利早于其他股东获取上市公司的业绩信息。但是，如果不能获得B企业的财务报表，A企业如何出财务报表？
上述问题怎么解？实务中沟通无限，见招拆招。怕的不是有问题，而是最后一刻才发现问题。只要审计师有足够的经验预见难题，尽早提出来，总是可以商量解决的。
前面讲的是集团审计师的注意事项，其实，作为组成部分审计师，也有需要注意的地方。我这里想讲的，也是两点。
·一是严格遵守时间表，有问题提前预警。
大家知道，会动用集团审计的，都不是一般的小企业，而通常是大型上市公司。集团审计师的压力总是很大的。在这种情况下，如果组成部分审计师不尊重集团审计师制定的时间表，真的以为“deadline（最后期限）就是用来miss（错过）的”，或者发现问题不提前打招呼，等到集团审计师以为大局已定，跟集团管理层拍过胸脯说“今年平安无事”时，再蹦出来说“出事了，出大事了”，估计搞不好，要连累整个会计师事务所“被下岗”。
·二是有独立思考的能力，不要把自己定位为打杂的。
虽然集团审计师会对重要审计风险点进行提示，甚至会对一些同质的审计程序统一设计工作底稿，但不意味着组成部分审计师拿到模板之后，简单转手给客户，填填数据就好。
有些时候，集团审计师还会发调查问卷，请组成部分审计师帮忙了解情况。有些不动脑筋的审计师完全把自己当成“二转手”，直接转发客户填写，收回来之后，也不分析客户说辞是否前后矛盾，直接又发回集团审计师。
此外，还有一种更让集团审计师抓狂的情形。比如，组成部分审计师要负责提供两张表。A表先提供，B表后提供。组成部分审计师检查B表的时候，发现有个数不对，改了，然后交集团。但A表与B表有关联的一个数，其实是受影响的，而组成部分审计师不吭声，觉得之前交了就交了呗。待到集团审计师大费周章找到A表的错误，找回组成部分审计师时，组成部分审计师说：“你们的推理过程完全正确！我们就是相信你们有能力通过B表，推算出A表。”这时，集团审计师只能在心里咆哮：“苍天啊，我费多大劲才找出你们这个隐蔽的错！团队合作精神有没有啊？！追求效率要不要啊？！”
好了，集团审计师也讲两点，组成部分审计师也讲两点，说完之后，我自己都觉得有点“二” [1]
啊。其实我认为，集团审计过程中，最怕的是集团审计师和组成部分审计师“二”到一块儿去了。哪怕其中一方比较“二”，后果也很严重。面对这种需要配合的工作，“不怕神一样的对手，就怕猪一样的队友”。这点大家到了实际工作中，再自己充分体会吧。
[1] 这里的“二”，是口语“二百五”的简称，傻头傻脑的意思。只是调侃一下，对事不对人。