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4.6.10 审计存货科目时的主要审计程序
未知
4.6.5 成本核算它是个难题，让人目眩神迷 [1]
有些头脑比较简单的审计师总把检查企业的成本核算当成就是查一下原材料领用时的加权平均，这是非常错误的，至少还有产成品售出时的加权平均也要检查嘛！
当然，这也还是不够的。半成品的领用投入下一步生产时，有没有可能也要用加权平均或者先进先出呢？取决于企业是否对半成品单独做成本核算，这可能是有的。
但是，成本核算最核心的部分，也是最难的部分，是生产环节中发生的各项成本和费用是如何在不同的生产环节和不同的产品线之间分配，如何在未完成工序和已完成工序的产品之间分配。高度概括的话，成本核算就是在“排座座，分果果”，只不过这个分果果的工作规模是大尺度的而已。
简单说来，有关在产品、半成品和产成品的成本核算，首先是划定要考虑的成本费用范围。这个范围以外的费用，是直接记入损益中的销售费用、管理费用等费用科目的。而这个范围以内的成本和费用，在发生时并不直接影响损益，而是要先记入“生产成本”或“制造费用”科目，然后在不同项目间进行分配，并一步步地向下流转，最终进入产成品，再通过产成品的销售，流进销售成本。
对于这种成本费用分配如何做，我举个例子来说明一下。有一个工厂，两个车间都在生产，生产了一个月，消耗了10万元的电费。那么，这个电费如何分配呢？
首先要把电费分到这两个车间上，然后再在每个车间内部往产品上分。那么，怎么分到每个车间呢？有人说了，按照每个车间的占地面积分配。
怎么样，听起来有点荒谬吧？不过，想想看，如果电费主要用于照明的话，一个车间的占地面积是和这个车间需要多少根日光灯管成正比的，而有多少根日光灯管，又很可能与用电度数成正比，所以，这个按占地面积分配电费的办法，可能真的不那么赖。
不过，一车间说了，我们车间的生产都是上一班八小时，而二车间经常是上两班，甚至有时三班倒。他们一天开灯的时间比我们长多了，按占地面积分不公平，应该按开灯时间长短来分配。
怎么办？厂长说了，干脆给每个车间安个独立电表得了，以后就按电表上走的字多少来分配，省得老吵架闹心。由此可见，技术上的进步和在新技术上的投资，是能够提高成本核算的精确性的。
相安无事了一段时间，二车间又嚷嚷上了。“不行啊，不行啊，我们亏了。电力公司给咱们厂装的是分时电表，收咱们的电费是分忙时价格和闲时价格的。别看我们的工人上两班，有一班的时间可是闲时的电费，挺便宜的。厂里给我们每个车间装的电表是老式的机械电表，不能直接按那个电表上面的度数分配电费。”
看到了吧，就这么简单的一个电费，仅仅是在两个车间之间进行分配，还没有往不同的产品线上分、不同的工序上分、每道工序的在产品和已完工的半成品上分，就能演一个小品了。一个现代化的制造业企业，费用项目可能有原材料、各种共用的辅料、水电气费、折旧、工资等多项费用，可能涉及多个工序，其成本核算的工作只会更复杂。
审计师自己要是头脑不清楚，不能在宏观层面把握好成本核算及其会计处理，就不可能做好制造业的审计。审计师必须做到“胸中有丘壑”，这样才能将成本核算审计好。
[1] 套用张国荣《当爱已成往事》的歌词：“爱情它是个难题，让人目眩神迷。”不过，将“爱情”偷换成“成本核算”，实在是浪漫主义的审计师。