Local EPUB Text
4.17.3 涉外购销合同里的外汇衍生工具
未知
4.16.4 截止性测试
每一类交易都有截止性测试要做。所谓截止性测试，就是说审计师担心企业在年底一不留神，将临近年关的一些交易记串了年份，所以要做测试来保证这个没错。
那么，一般审计师做的截止性测试是一个内控测试还是一个实质性测试呢？
一般来说，审计师做的那个查“前五张、后五张”单据的测试，是个实质性测试。因为，如果是内控测试的话，审计师首先应该问企业自己是如何保证截止正确的，然后去测试企业的控制措施，而不应该在这里替企业检查截止有没有错。
对于收款和付款这两个交易循环，其截止性测试事实上就是审阅银行存款余额调节表。所以没有什么特别要做的了。
对于各级存货的入和出（这包括采购、领用、再入库、再领用……销售，详见4.6.10审计存货科目时的主要审计程序 ），审计师一般要检查截止时间线前面的最后五张单据和后面的最开始五张单据是否在财务账上记在正确的期间。
这里面有这样几个问题可以讨论一下。
一个问题是为什么是最后和最开始的五张，而不是十张？ 其实这是无所谓的。只不过在截止性测试里，审计师担心有记串年份的错误，而最容易出错的就是这最后和最开始的若干张。如果这五张都没有错，后面发生错误的可能性就非常小了。
严格来说，你也可以认为这里的五张只是泛指，而不是确指。到底是检查五张，还是八张或十张的出入库单，很多时候需要根据企业的销售业务流转周期来定，而不是简单地“一刀切”。比如，A企业存货一出库，财务上一般当天就有动作，这时候，可能检查期末前后各一天的出入库单是足够的。但如果A企业从存货出库到财务入账，一般需要3天的流转时间，这时候，截止性测试的检查可能就需要涵盖期末前后各3天。
如果在这前后五张里发现有错怎么办？扩大抽样呗！
我们担心不担心在这前后五张里没有错误，但是第八张反而记错了呢？ 这哪有不担心的呢？不过，要知道意外总是难免的，你又何苦一直担心。如果因为这个缘故，我们就要检查前十张后十张的话，那假如第十二张又出错了怎么办？哎呀，这可叫我怎么办呐！
其实这种担心是没有必要的。我们这个截止性测试，并不是用来防止那种非正常错误的。试想，如果一个企业的会计，能够清醒地处理好前后五张而没有一丝一毫错误，为什么他要在第八张或者第十二张上犯错误？假如他是故意的话，他完全可以提前半个月这样做，甚至提前几个月做假。要是这样的话，可能审计师查上前后一百张也发现不了他的错。关于这个话题，可以进一步看“3.5.2审计师做审计时要怀疑一切吗 ”。
再一个问题是为什么我们在检查时，只是从业务单据查到会计账，而没有从会计账查到业务单据的反向抽样？我们不是在检查存货盘点时，都做这种双向抽样吗？ 从概率上说，为了查到截止性测试的错误，只要抽样的样本个数固定，双向抽样和单向抽样的准确性是一样的。不信你可以自己建个数学模型算一算，我没事干的时候是算过的。
最后说一句，截止性测试主要是为了防止在年底时的大额交易记错，从而对企业的报表有显著的影响。这主要是针对那种“半年不开张，开张吃半年”的企业。如果一个正常经营的企业，每天的交易量都不会对全年有重大影响，截止性测试一般就不会发现什么大问题。