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4.5.1 对预付账款的预期
预付账款是被审计企业先付给商品供应商或服务提供商的一笔钱，是一项资产。
预付账款不同于其他应收款或者押金，因为它一般是收不回来的，也就是说，最终必然转变成“费用”或存货、在建工程等其他资产。对于预先支付的费用，之所以今天没有记到费用里，而是记在资产里，是为了符合会计核算的一个基本原则，即“配比”原则。
按照在前面应收账款和其他应收款部分讲的，对于流动资产来说，关注的重点是存在性和估值。这对于预付账款同样适用。如果说要强调什么的话，那就是估值被看作是更重要的。为什么呢？
按照上文说的，为服务预付的钱是已经收不回来了，但之所以还记作资产，是因为我们认为它还有未来的利益，也就是那些未提供的服务。这种资产已经是比之应收款较为“虚”的东西了，不是看得见、摸得着的真金白银。银行在审查企业的贷款申请时，要计算企业的净资产有多少。有些银行的计算方法是将会计上的总资产减去总负债，再减去无形资产，以及预付账款中为服务预付的钱，可见这是比较“虚”的一种资产。
所以，一旦这种未来的利益不是很牢靠，变得较为虚无缥缈，相应的预付账款就应该不再被承认为资产，而是记进费用了事。
怎么样就不被承认为资产了呢？举几个例子说一下吧。
一定可以被认可为资产的是付出的房租或保险费。一般认为，这种未来的利益是很明确的。
一般不被认可为资产的是设备维修费。尽管设备维修肯定是在未来有好处的，但这个好处是大是小，这个维修费的发生是修复以前的问题还是修复当期的意外都不好讲，所以，为稳重起见，一般不将设备维修费资本化，而是直接记入当期费用。
装修费，一般认为可以资本化，包括经营租赁租入固定资产的改良支出，一般也记入长期待摊费用或一年内到期的长期待摊费用。不过，如果装修费仅仅是简单的修补，有些接近对房屋的维修费，也可以重新讨论是否能资本化。
广告费分两种情况。一种是明确的广告，比如在中央电视台播三个月广告，那么，在广告播放完之前，未播放的部分所对应的费用当然应该资本化；另一种是一些市场推广费用，一次性的，已经发生完了，比如某化妆品公司在5月份向每个销售客户赠送一件新产品试用。这样的费用可不可以在6月份至年底的7个月里摊销呢？一般是不可以的。企业当然可以说，这个赠送是为了“放长线，钓大鱼”，是会有未来的利益的。可是，从会计角度看，这种未来利益是比较不确定的。而且，当确实有客户来买你的新产品时，你又凭什么证明这一个就是你“钓”到的大鱼呢？如果一个客户本来就对你的新产品有兴趣，但意外地在5月份得到了你的赠送，因此推迟了购买你新产品的计划，企业岂不是反而亏了？
所以，只有当未来的利益比较明确，而且很容易与今天已经发生的行为且付出的费用建立可靠的因果关系时，才可以将这些费用资本化，记入预付账款。
对这个科目的关注也主要是存在性（E）和估值（V）。所采取的验证步骤和做其他应收款类似，就是看看合同和付款凭证、看看账龄等。不过，在思考方向上还是有些差异的。审计师见到企业有预付账款，应该问的第一个问题是：为什么应该有预付账款？这就是前面说过的“审计师的预期”。
以购买原材料相关的预付款为例，一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证自己的原材料供应，才会先掏一部分钱，后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同里有规定的，往往不是100%预付，仅仅是一部分，比如说30%预付。款付出之后，原材料应该很快就会到货，因此预付账款的账龄一般不会太长，一两个月还可以，再长就不正常了。
有时，企业的会计核算不太仔细，可能会出现货到以后，会计忘了原来有过预付款，因此将全部货款都记成应付账款了。这时，审计师就要让会计找出来，有哪些预付款应该和应付账款对冲，然后做一个审计调整。
最后提醒一句，预付给大型设备供应商和工程承包商的款，如果属于货款的一部分，不发生对方违约等极端情况是不可退回的，在中国会计准则下，是应该记入在建工程等长期资产而不是流动资产里的。