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4.16.1 销售成本的调节表
除了前面讲的做利润表类科目要注意的问题和要执行的步骤以外，在做销售成本时，审计师一般还会要求客户做一个销售成本的调节表（reconciliation）。当然客户有时不会做、不肯做、不屑于做，这时审计师还是得自己来做。这个调节表的格式大概是这样的（见表4-8）。
表 4-8
我前面说过，审计没什么难的，所用到的逻辑知识和数学知识是初中毕业就够的。这里再一次证明了这一点。只不过我应该多说一句，不要被一些形式上很复杂的东西给唬住了，好像《黔之驴》中的老虎在一开始见到驴的时候那样。
上面这个表格是什么意思？从逻辑上说，它的意思就是说，假设存货的期初余额是一口缸，在这一年里，采购的原辅材料会被扔到这口缸里，生产中发生的工资、折旧和其他间接费用也会被扔进去，搅拌一下，就是成本核算。然后，从这口缸里拿出来的是销售成本，剩下的就是存货的期末余额。所以，如果把刚才说的那个等式做一下移项处理，把销售成本移到等式右边并由减号变成加号，将存货期末余额由右边移到左边并由加号变成减号，就得到了上面的销售成本调节表。
理解了这个“大缸”的原理（以前我把这个原理叫作“黑箱”原理，后来觉得这太抬举这个调节表了，“黑箱”理论远比这个的思想性强。所以，我把它改成咸菜缸了），你就肯定能把这个调节表做平了。如果不平，不妨想想看，还有哪些形式的存货流入或溢出是你没有考虑到的，只要企业做账没有把借贷做得不平，这口“大缸”就不会漏，这个调节表肯定可以做平。
那么，审计师要求客户做这个调节表或者自己做这个调节表干什么用呢？仅仅是为了再次验证“有借必有贷，借贷必相等”吗？这不是自己逗自己玩吗？
不是的。通过这张表，审计师能够更好地理解企业的生产和成本核算中有哪些费用在发生，有哪些存货流入和溢出的因素。另外，将这张表中各个项目的相互关系进行比较，就能看出在生产过程里，有多少是材料成本，有多少是折旧，有多少是人工，能够更好地了解企业的成本构成。如果再与去年的这张调节表做比较，就可以看到成本构成是否有什么变化。
也就是说，这张表提供了丰富的、可以对生产成本进行分析的素材。