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4.7.1 固定资产科目的特点
固定资产这个部分主要关注的也是存在性和估值，这与其他的流动资产项目是相同的。
固定资产和其他流动资产项目在审计时不同的地方是：流动资产在一年内就全部“流动”了一遍，因此，去年的余额不会带到今年年底。由于这个“归零”的效应，审计师在今年年底只要将所有余额检查一下就行了。但固定资产没有那么强的“流动”性，今年年底的余额里，可能有一大部分是去年的东西。所以，审计时的重点就不一样了。
如果是审计师第一年做审计，审计师对于固定资产这个科目的内容什么都没做过，这个时候，固定资产可能是此次审计的第一重点。这是很自然的，对于制造业来说，一般情况下，金额最大的资产就是固定资产了。
第一年的审计完成以后，第二年再审计的时候，情况就完全变了。企业固定资产的增加和减少可能都不大，这时，占固定资产主导地位的是其“存量”，而不是其“增量”。但是，对于“存量”这个期初余额，审计师认为，去年已经做了审计工作了，今年不会再花太多精力做重复劳动。审计师的审计工作重点，会放在审计固定资产的增减变动上。而这个审计工作量是比较小的，难度也不大，因此，固定资产这个部分就不再是审计的重点了。
这里也说明了一个道理：一个科目余额大并不一定就重要，交易量大和风险高才是最重要的。在常规的年复一年的审计中，固定资产这个科目尽管余额大，但每年的交易量都不大，风险一般也不高，因此不是一个重要的领域。除非各种原因导致固定资产不能用或不值钱了，则需要考虑报废或计提减值准备。关于固定资产减值的考虑，参见4.7.5固定资产减值准备的考虑要全面 。
这也就给想在会计上做假的人提供了一个机会。试想想看，如果在流动资产或流动负债上做假，第一年做完了侥幸没被发现，以后年度还得想办法把那个做的假给清理好，或者另外找个科目藏起来，年年殚精竭虑去糊以前的窟窿，多辛苦啊！如果一上来就在长期资产或负债，尤其是固定资产这里做假，只要做假这一年蒙过去了，以后基本上就安全了，因为审计师不再会质疑自己以前已经看过的东西了，不管是这个审计师自己看过的，还是另一个审计师看过的（唉，链条的强度取决于其最弱的一环，诸位审计师可都要尽职尽责才行呀）。以后每年，原来做的假会自然而然地随着折旧的提取进入留存收益，浓缩成一个“只往里吸收，不往外释放”的黑洞。宇宙里的黑洞，有很多人（像霍金）去研究，会计上的黑洞是没有人有兴趣去研究的。
据有关媒体报道，绿大地公司就是通过虚增固定资产做大利润的。怎么做呢？有关报道是这么说的：“百万元的地块，愣被绿大地说成了千万元。不光是这些，您要是仔细看看绿大地的公告，就不难发现，对于这个马鸣基地，绿大地还真是做足了文章。马鸣基地有三口深水井，计入固定资产216万元，每口井72万元。而一般打一口深水井的费用，从几百块钱到万八千块钱不等，最高也不过是以万为单位的，除非你打出的是油井。”所以，我们下面还要特别讲一讲审计师怎么用脑子做审计，参见4.7.3要将所看到的数字与对客户业务的理解相联系 。
审计师在做固定资产这个科目的时候，不能仅仅看“增量”，而是要通过对期初余额进行少量的抽查、对固定资产进行周转率分析、与同行业比较等手段来分析固定资产的整体水平是否合理。
有人可能觉得，就这些手段呀，太粗浅了吧。对这样的人，我不得不说，审计师的审计时间是有限的，审计师不可能对一个审计客户可能出错的地方都进行检查。对此有兴趣的人，请看3.5.2审计师做审计时要怀疑一切吗 。