Local EPUB Text
4.7.7 固定资产抵押
未知
4.7.2 审计固定资产科目主要做的审计程序
固定资产这部分有一些非常常规的审计步骤，但恰恰是这些常规的审计步骤让审计师的工作变成了一种程序化的行为而不愿意思考了。审计，总是要保持一种在标准程序和机动灵活的思考之间的张力。
做一个制造业企业的审计，尤其是做存货和固定资产这两部分的人，一定要在被审计企业的现场走上一两趟。不去看一看企业的厂房和设备，不去看一看材料的堆放情况，不去看一看生产线和工艺流程，审计师永远是个睁眼瞎！所以，做固定资产部分审计的第一个步骤，就是要求企业有工程师陪着参观工厂。这种参观可能在工作底稿上写不出东西来，但它是一种感性认识。
一般而言，固定资产这个领域不一定要做多少内控测试，因为当年的新增和减少可能很有限，不算什么主要交易。不过，一般的制造业企业，在固定资产的内部控制上往往有缺陷，最明显的是以下这么几条。你要是记住了这几条，只要在做审计时跟客户稍微聊几句，就能发现一些很好的管理建议：
·管理固定资产的部门，如设备科（主要管机器设备）和其他部门（主要管厂房及其他东西）并不与财务部定期核对各自的记录，这些部门也不定期做固定资产盘点。
·每台固定资产上没有固定资产标签。
·在建工程完工转固定资产的时间不是严格按照“达到预定可使用状态”来执行的，往往是有了竣工决算报告才转固，造成折旧的提取推迟。
我们下面主要谈一谈实质性测试的审计步骤。这些常规的审计步骤是：
·取得一份固定资产从期初到期末的变化表（见表4-4），其中会显示当年新增和减少的固定资产，以及当年提取的折旧和因为清理固定资产而冲回的累计折旧。
表 4-4
·将期初余额与去年的工作底稿核对。如果这是第一年审计这个客户的话，可以假设期初是1949年，期初余额是零，全部都是本期增加。
·简单讨论一下客户的固定资产应该包括哪些内容，例如，应该有土地、厂房建筑物、机器等。如果哪一样没有，原因是什么（可能是租赁的）？讨论一下客户确认固定资产的标准，以及在建工程转固定资产的标准，以便了解转为固定资产是否及时；讨论一下客户提取折旧的政策，包括折旧方法、年限、残值率等，看这些是否合理。
·了解本期固定资产新增在经营上的原因。
·对于新增固定资产，抽样检查其原始凭证，如发票、合同等。
·对于期初余额中较大金额的和容易被移动搬走的项目，进行现场检查，确定其存在性。对于本期新增的固定资产，也用适当的抽样方法做同样的现场检查。
·了解本期固定资产减少在经营上的原因。
·如果有必要，检查本期减少的原始凭证，了解哪些东西被清理了，清理收入多少等。
·将本期固定资产减少的原值、累计折旧和净清理收入之差与利润表中的固定资产清理损益做核对。
·对本期提取的折旧费用与利润表进行核对，并对其进行测试，一般是做合理性测试。关于折旧的提取，一般情况下，只要固定资产达到了预定可使用状态，不管是否实际在用，都要开始提取折旧，不能因为还没有开始使用或者暂时停用就不提取折旧。
·考虑是否有融资租赁的固定资产应记入固定资产，但客户做账错误未记入的。
·考虑固定资产和在建工程是否要包括一部分资本化的利息，客户是否做了。
·收集资本承担的有关资料做披露之用。
·考虑是否需要提取固定资产减值准备。