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把会计准则汇编805（财务会计准则公告141（R））融入尽职调查过程
鉴于公允价值会计准则被日益广泛地使用，它对收购方（在并购交易之后）的影响方式会惠及尽职调查流程。这会有助于我们对下述事项的理解：利润潜在增加或稀释的可能性、资产负债表的构成，以及剩余性商誉评估值。作为尽职调查的组成部分，收购者需要考虑以下与编制财务报告有关的问题。
·要想采集信息，揭示相关交易是否符合会计准则汇编820（财务会计准则报告141（R）和157），我们有合适的采集程序吗？
·在企业合并的过程中，是否需要雇佣评估专家来帮助识别和评估所购资产？如果是的话，
·是否有适当的程序，评估这些评估专家的下述资质：企业估值证书、完成以财务报告为目的的估值的相关能力？
·是否及时确认了他们的这些资质？
·是否已经与他们讨论了预期要用的时间、评估范围和报表格式？
·是否准备好了1年期以上的长期预测？什么是最终的内部回报率、如何与市场参与者的（现金流类）预期回报率保持一致？
·已经审核过资产和负债的主要类别吗？
·在营运资金方面，什么会影响应收账款和存货的公允价值？
·就固定资产而言，对于账面价值近似公允价值的假设，我们接受吗？或是需要雇用1位固定资产评估师？
·就负债而言，对负债的计量是否考虑了借款人的信用？是否有必要雇佣保险精算师审核目标公司的养老金计划？如何评估递延所得税资产和递延所得税负债？
·需要对目标公司无形资产的初步估值做到什么程度，才能理解它们对收购方财报的影响程度？
·目标公司可确认的无形资产是什么？如何根据购买价格评估它们各自公允价值的合理性？
·企业有包含知识产权内容的商务计划吗？
·企业有没有支付或收取任何与知识产权相关的使用费？
·企业是否在过去购买或者出售过任何无形资产或知识产权？
·是否存在着对收购方没有实际价值的无形资产，是否根据市场参与者的观念及公允价值的含义，对这些无形资产进行了估值？这样做会产生什么影响？
·有关成套人力资源方面，公司能否提供员工名单，包括职位、入职时间、薪酬和福利？若重新雇人的话，会有什么影响？不同层级的新进员工需要多久才能完全达到岗位要求？
·公司能否提供5年（或更多）的客户清单，包含每年从每个顾客获取多少收入？
·公司能否评估出某一重要员工未签非竞争协议而离开公司的可能性，能否评估出这种情况对收入和利润的影响——无论离职人员是否从事竞争行业？
·公司商标影响收入的百分比是多少？现行技术的影响是多少？专利的影响是多少？
·有多少正在进行的研发项目？
·是否将在研项目进行资本化和进行周期性减值测试，直至完成？如果是，假如项目失败，将如何影响目标公司的财务？假如项目成功，结果将如何分期影响目标公司的财务？
·可确认无形资产的使用年限，如何在将来的摊销期间影响财务报表？
·是否有大量商誉？按财务会计准则公告142，将来如此量级的商誉会有很高的减值损失风险吗？
·另一方面，是否存在着负商誉的可能，并因此在利润表里计入了一笔利得？
·审计公司如何处理有关会计准则汇编805（财务会计准则公告141（R））合规分析的复核？公司是否要有一个内部估值专家团队复核这项工作，是否需要雇佣外部估值专家，或由审计组成员自己做这项复核？在审计开始之前，完成这项工作需要多长时间？
·就或有负债而言，未决诉讼或环境义务的影响有哪些？
·实现盈利兑现条款的可能性有多大？
·由于需要在随后年份依所实现的利润进行重新计算，那么盈利兑现条款对未来预期收益的影响是什么？
·因为不能资本化而只能进入当期损益，那么交易成本如何在本年度影响公司的收益？
·并购能否增加收购方的收益？如果不能，收购方要多久才能恢复到当前的收益水平？
·是否有计划将收购公司与目标公司的财务报告合并？
·收购后，基于这些准则的信息披露要求，你熟悉吗？
·是否考虑过这样一个事实，即并购重组活动不再以收购记账法累计利润，反而会稀释交易后的利润？
·是否真正理解了并购交易的税务影响？
对于规模较大的公司（报表都是审计过的），上述的某些问题会显得更加重要。但是，若收购公司需要根据《通用会计准则》或国际会计准则委员会的规定编制财报，那么，这里就有一个重要的关注点，即它的财务和会计团队需要认真考虑上述的每一个问题。
如果不对产生于企业并购的公允价值内含进行评估的话，那么按上述相关准则编制财报的结果，可能会使收购方惊愕不已。本章概述了财务报告编制时，需要考虑的一些核心准则。下一章将介绍估值无形资产（作为收购价格分配部分的内容）常用的技术。推荐各位读者查阅本章参考书一节列示的相关书籍，以便获取更多的相关信息。
参考文献
上述这些准则均可从www.fasb.org和www.iasb.org网站获取。就公允价值的会计处理和无形资产估值而言，下列书籍提供了更多的相关信息。
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Boer,F.Peter.The Valuation of Technology:Business and Financial Issues in R&D.Hoboken,NJ:John Wiley&Sons,1999.
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Pellegrino,Michael.BVR’s Guide to Intellectual Property Valuation.Portland,OR:Business Valuation Resources,2009.
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