Local EPUB Text
税收分类
未知
税收分类
到目前为止，我们已经提到了几种类型的税收，但并未深入探讨它们是如何征收的，以及为何征收的更多细节。在这一部分中，我们将分析不同类型的税收的重要特征。我们将关注每一种税收的收入、效率和归宿。
我们首先了解一下美国政府税收收入的概况。联邦政府按照财政年计算税收，从每年的10月开始，直至下一年的9月为止。在2010的财政年度内（也就是从2009年10月到2010年的9月），联邦政府募集到了2.345万亿美元的税收收入。
所有的税收资金都来自何处？图15-3列出了不同类型的税收以及它们占总税收收入的比例。超过90%的税收收入来自三个来源：个人所得税和工资税贡献的比重几乎相同，都超过40%。位于第三位的是企业所得税，低于10%。这一部分中，我们将分别对这三种主要的联邦税收进行探讨，也会对其他的比重较小的税收进行讨论。由于不同国家的税收差异较大，我们将主要关注联邦税收（在许多国家，销售税提供了大部分税收收入，接下来是个人所得税，如果该国征收这一税种的话）。
图15-3 美国的联邦税收收入
①上述数据均为估计值。
资料来源：GPO，Historical Tables，2.3.http://www.gpo.gov/fdsys/search/pagedetails.action?granuleId=&packageId=BUDGET-2011-TAB& fromBrowse=true.
个人所得税
所得税（income tax）完全就是它的字面意思：对于个人和企业的所得征收的税收。对大多数人而言最主要的收入来源就是工作时赚得的工资。其他来源可能包括从储蓄账户中获得的收入、从拥有的财产中赚得的租金收入、投资收入，甚至是彩票和竞赛节目的奖金。
在美国，联邦政府根据你预期的年收入，从你的薪水中扣除联邦所得税（你接下来将看到特定来源的收入适用于额外的或者较低的税率）。许多州也会扣除州所得税。个人在当年年底报税时，申报自己的实际所得。如果低于预期收入，政府将会返还所扣除的部分税金。此时，你会得到退税。如果实际所得高于预期收入，你必须给政府签发一张支票，支付你所欠的额外金额。这让税收的募集变得简单，因为它不要求人们单独留存一定的金额。设想如果政府不扣除部分金额作为税收，而人们又忘记为自己的最终税收账单存钱。当4月15日迫在眉睫时，许多人会发现自己无力负担这些税收账单。
你的收入越高，你所处的所得税等级就越高。每一个税级征收不同的税率，且处于较高税级的人需要支付收入中较高的比例。税率和税级之间的关系在某种程度上十分复杂——并非所有的收入都被一视同仁。每一个税收等级所对应的税率是边际税率（marginal tax rate），或者说是对纳税人赚得的最后1美元征收的税率。
所得税对人们的劳动供给会造成多大程度的不利影响？经济学家对这一问题存在争议。一种观点认为累进的所得税所基于的想法是，随着人们收入的增加，劳动的供给会变得更加缺乏价格弹性。换句话说，高收入者更有可能受过良好的教育，他们在工作中看重的并不仅仅是薪水的高低。他们更可能将工作的乐趣以及社会地位看作是工作的动力，而不仅仅是工资。如果事实果真如此，我们将预期，增加对高收入者的边际税率不会导致他们的工作时间明显地减少。因此，累进税率应该能够在不引起太多无谓损失的前提下，募集税收收入。需要注意的是，这是对于累进所得税率的效率的实证论述（而非规范论述或者哲学论述）。
许多复杂的因素会导致你需要缴纳的所得税并不简单地等同于根据税收等级算出的金额。举例来说，如果一个人所生活的家庭中有配偶、未成年子女或者残疾亲属，在相同的收入水平下需缴纳的税收较少。特定类型的支出，比如慈善捐款、大学学费和营业费用可以从你的应纳税收入中“扣除”。因此，在实际中，你也许赚得了30000美元，但是你调整后的（或称应纳税）收入可能低于这一金额。
尽管个人所得税通常不会对不同来源的收入加以区分，但这里存在一个重要的例外：资本利得。人们通常会购买房地产、股票市场中的股票或者其他金融资产用作为投资。他们希望最终可以在未来以更高的价格出售这些资本资产以获得“回报”。当他们拥有这些资产时，他们也许会从中获得收入，股票的分红或者房地产的租金，这些应该作为一般收入纳税。可是，购买投资品并以更高价格出售获得的利益被称为资本利得。政府对资本利得与其他类型的收入分别征税，这一税收被恰当地命名为资本利得税（capital gains tax）。
在美国，对资本利得征税某种程度上看比较复杂并引来许多争论。然而，相关的事实是，对从资本利得中获得的收入所征的税收比其他类型的收入要低。2003年，美国议会降低了对长期资本利得的税收，但税率在2013年重新上调。较低税率的目的在于为个人和企业投资资本市场提供更大的激励，并且通过这一做法鼓励企业家精神。
批评者声称由于较高收入的人们通过资本利得获到的收入更多，这一减税的好处大部分被有钱人所享有。
税收立法的特别条款旨在激励某些类型的投资。举例来说，持有超过一年的资产相比于短期持有的资产享有更低的税率。同时，作为主要住所的房子在出售时比其他房地产享有更低的税率。
工资税
在美国，你的部分收入在纳税时直接以你的工资为基础，不考虑你以其他方式获得的收入。由于这一税收可以直接从你的工资中扣除，被称为工资税（payroll tax）。工资税被用来支付社会保障和医疗保险。
在美国，工资税将总的税收账单一分为二，同时向员工和雇主征收。员工的部分以FICA扣缴的形式出现在你的工资条上（FICA代表《联邦社会保险法案》）。你的雇主会扣留这一金额并代表你上交给联邦政府。同时雇主也会直接将自己的部分上交给政府（当然，你知道法定归宿并不等同于经济归宿。有证据表明工资税的大部分负担会落到员工的身上，表现为更低的工资水平）。如果你是个体经营者，你需要支付这两部分（员工的部分和雇主的部分）。如图15-3所示，FICA贡献了联邦政府收入的绝大部分。
美国的工资税与个人所得税存在几点本质上的差别。首先，它只对“赚得”的收入征税，比如工资或者个体经营者的收入。因此，它将投资或赠送等其他收入来源排除在外。其次，2013年所有的挣工资的人都缴纳统一的税率，将工资中低于113700美元部分的6.2%上缴用于社会保障，将1.45%上缴用于医疗保险。
二者最重要的差别就是美国的工资税直接与具体的政府项目紧密相连。所得税进入到一般政府收入，通过公共预算加以分配。FICA则直接对应社会保障和医疗保险，这些项目为退休民众提供收入和医疗福利。由于在工作期间向FICA纳税的人有资格在退休时享受社会保障和医疗保险，工资税在某种程度上更像是为退休进行的强制储蓄。
然而，你的付出与得到二者之间的联系并非直接的。政府并不是一直为你保管缴纳的钱直至退休，然后再将这笔钱返还给你。社会保障体系的运转是基于现收现付的模式，在这一模式下，用当前工作的人所支付的税收为当前退休的人提供福利。老年人获得的福利由一个复杂的公式决定，取决于在他们工作期间的收入（以及由此决定的所缴纳的FICA税收）。当你退休时，你所获得的福利将由下一代来负担。随着退休人员相对工作人员的数量不断增多，这一体系就会陷入困境，我们将在本章后面的内容中对此进行探讨。
FICA通常被认为是一种累退税。正如我们所看到的那样，对于赚钱多于110100美元的人而言，他们赚的钱越多，缴纳的税收占他们总收入的比例越低。这并非工资税无法消除的先天顽疾。我们可以设计出没有上限的工资税，也可以对较高工资的人征收更高的边际税率。
认为工资税是累退的第二个理由是，它只对通过工资赚得的收入征税，并不考虑利息支付或投资等其他来源的收入。由于总收入较高的人通常从其他来源获得收入的较高比例，他们最终支付的工资税占总收入的比例较低。无论如何，人们从社会保障中获得的好处是累进的，在工作期间收入较高者获得福利的绝对金额较高，但是占其收入的比例较低。
企业所得税
与个人一样，企业也需要缴纳税收，其中最主要的就是企业所得税。在美国，企业所得税是累进的：较小企业缴纳的税收占收入比重较低。联邦企业所得税对规模最小的企业征收的税率为15%。最高的边际税率为向收入超过1800万美元的企业征收的35%。尽管并非所有国家，但大多数国家都征收企业所得税；大多数国家向最高税级征收的最高边际税率介于6%~10%。
尽管缴纳企业所得税的法律义务落在企业身上，这一税收的负担能够不同程度地转嫁给股东（通过较低的分红）、员工（通过较低的工资）或者消费者（通过较高的价格）。
其他税收
尽管你还未缴纳所得税，但我们敢肯定你一定经常支付销售税。销售税（sales tax）是基于购买的物品或服务的价值而征收的税金。许多国家都征收一般的销售税，但是将被认为是必需品的特定类别排除在外，比如食物或者衣服。通常，国家还会征收单独的销售税，被称为消费税（excise tax），征税对象为特定的商品，比如石油或者香烟。
在美国，不存在联邦销售税，销售税是州政府的主要收入来源。实际上，2009年销售税几乎占到了所有州税收收入的一半，销售税的2/3是一般销售税，剩下的1/3是对酒精、保费、汽油和香烟征收的消费税。这一平均值并未反映出不同州之间的巨大的差异。举例来说，加利福尼亚州的销售税高于8%，然而蒙大拿州、新罕布什尔州和俄勒冈州等州根本不征收销售税。
对许多人而言，房子是他们拥有的价值最高的商品。财产税（property tax）是对纳税人的住房或其他财产的估值征收的税收。在全国的许多地方，财产税是当地政府税收收入的重要来源。举例来说，财产税通常用来资助公立学校。当地税务当局每隔几年就对财产价值进行重新评估，并且征收这一价值的一部分作为税收（在美国财产税并不在联邦级别或者州级别征收）。
我们刚刚探讨的多个税种覆盖了税收的主要类型，它们也贡献了联邦和州政府税收收入的绝大部分。实际上也存在许多小税种，它们仅仅占联邦预算的很小部分，但有时却包裹着巨大的政治外衣，包括对特定类型的进口商品征收的税收，对巨额的金钱赠予（除非是向非营利组织的捐赠）征收的税收，以及对某人去世后留给继承人的金钱和资产的税收。最后一种税收——遗产税，有时也被称为继承税或“死亡”税——近年来饱受争议。阅读以下你怎么认为专栏，了解相关内容。
你怎么认为 死亡、税收和“死亡税”
税收一直以来都是政治论战中炙手可热的焦点。在本章中，我们首先关注了税收的一些现状并了解到如何分析它们。尽管人们频繁地反对税收的实证分析得出正确结论，但对于税收的争论往往也是由潜在的规范分歧所引起的。美国税收政策中政治分歧最大的争论之一就聚焦在遗产税上。当一个人去世后，将自己的钱或资产留给了他或她的继承人时，需要缴纳遗产税。遗产税的反对者有时称之为“死亡税”。
遗产税的规则如下：当一个人死后，他的资产将会被进行估价，这一价值决定了税率。如果遗产的价值低于特定金额（在2013年为525万美元），则不需要纳税。对于超过这一金额的遗产，边际税率从10%开始一直到40%。对寡妇、鳏夫以及其他特定情形下的人，比如继承家族农场可以免税。最终缴纳这一税收的有钱人可谓凤毛麟角。根据美国律师协会的估计，2011年去世的人中，仅有不到5％的人受到这一税收的影响。
那么，为什么仅仅影响美国极少数人的税收掀起如此的轩然大波？一种可能性是反对者们成功宣扬死亡税这一称谓所导致的混乱。毕竟，所有人都会面临死亡，那么你也许会认为所有人都必须缴纳死亡税，对吗？事实上，某些证据表明这一混乱确实存在：一项调查发现几乎一半被调查者错误地认为遗产税会施加到“大多数”美国家庭身上。假设，如果它能够以另一个名称，比如说以继承财富税而众所周知，就可以减少这种普遍存在的混乱。
在上述可能性之外，遗产税也触及了大众的敏感神经，由于它突出了税收在重新分配财富中的角色这一潜在的政治和道德争论。反对者声称人们应该有权利用自己的钱做自己想做的事情。这些事情包括储蓄和将它留给自己的孩子。也有人认为遗产税是一种不公平的双重征税。人们起初在赚得收入时已经缴纳了税收，然后在他们生命终结将财产赠送给他人时又被再次征税（当然，如果遗产税是一种双重征税，那么我们所有人都已经被征税了四次或五次：工资税、所得税、销售税、消费税以及遗产税，所有的税种都在某些时候拿走了我们的部分收入）。
包括亿万富翁沃伦·巴菲特在内的遗产税的支持者则辩称，对于经济和社会而言更为健康的做法是，激励每一代人通过自己的努力获得财富，而不是守着继承来的财富坐吃山空。
你怎么认为？
1.你支持还是反对遗产税？应该对人们将财富进行代际传承施加限制吗？
2.如果你是当权者，你会如何改变当前的遗产税？你会废除这一税收吗？你会通过增加边际税率使之更具累进性，还是会减低它的免税额？
资料来源：http://www.nytimes.com/2010/12/18/your-money/taxes/18wealth.html；http://www.irs.gov/businesses/small/article/0,,id=98968,00.html；http://home.gwu.edu/~jsides/estatetax.pdf.