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小结
综上所述，金融工具会计目前是技术难度最高也是最有争议的会计领域，金融工具最理想的计量属性当然是公允价值，但是公允价值的虚拟属性导致了其结果的主观性。为此，金融工具不得不在现实和理想之中做出妥协，于是有了交易性金融资产和可供出售金融资产之分、衍生品投资工具有套期和非套期之分、套期会计又有公允价值套期和现金流量套期之分，公允价值本身也有三种的估值模式，这样导致金融工具会计如梦如幻，漂移不定，进一步增加了金融工具会计的可操纵性。笔者认为，金融工具要减少操纵，必须减少人为的分类，如所有衍生品投资工具统一用公允价值计量，套期会计与非套期会计没有差异，即取消套期会计准则，这样才有可能使混沌的金融工具会计保持清晰，减少执行层面的误操作和乱操作。
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[2]Ciaexpert，安隆（Enron）破产及会计丑闻案爆发之后有人喻之为安隆“抢夺银行”，安达信（Andersen）提供抢劫的“车辆”，http：//www.zsu.edu.cn/WebNews/get/manags/778.html。
[3]可变利益实体（VIE）的来龙去脉，http：//blog.163.com/dolphin_boy/blog/static/37827396200942995139920/。
[4]黎敏奇.华尔街“大佬”因VIE资产再次面临880亿美元损失，《21世纪经济报道》，2008年2月29日.
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[10]周小川.关于改变宏观和微观顺周期性的进一步探讨.http：//www.pbc.gov.cn/detail.asp?col=4200＆id=286.
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