Local EPUB Text
附录13C 十招寻找甜蜜罐
虚增利润站在资产负债表角度大致有两种，一种会引起资产负债表失真，导致资产高估、负债低估；另一种是不会导致资产负债表失真，俗称真金白银造假。当然也包括混淆经常性损益与非经常性损益导致净利润不变的前提下利润结构发生改变，虚增营业利润同时虚减非营业利润。如此推理，隐瞒利润也大致有两种，一种会引起资产负债失真，导致资产低估、负债高估，表现为账外资产、过度计提减资产减值准备、过度计提预计负债、虚增负债等；另外一种是不会导致资产负债表失真，表现为公司资产被非法转移或窃取，通过交易安排或组织设计虚增公司负债或虚减公司资产等。
站在利润表角度，虚增利润是激进的会计行为，主要表现为提前确认收入、推迟确认收益、夸大收入、调增含金量高的分部收入、非经常性损益作为经常性损益等；隐瞒利润是稳健会计行为主要表现为推迟确认收入、提前确认费用、缩小收入、调减含金理低的分部收入、经常性损益作为非经常性损益等，利润表可能导致资产负债表发生变化，也可能不会导致资产负债表发生变化。下面介绍常见的隐瞒利润手法。
1.推迟确认收入
实务中主要表现为存货余额畸高，存货余额畸高很大可能是泡沫资产，但也有可能是推迟确认收入导致存货余额畸高，如最近市场质疑的烽火通信，账面上有巨额的发出商品，怀疑故意推迟确认收入平滑损益，为股票期权行权隐藏利润；预收账款畸高也是推迟确认收入的显著信号，东方锅炉当年景气高峰时期，预收账款余额畸高；一些预收会员费的企业往往将已开票未确认的收入放入递延收益，递延收益也是利润蓄水池。当然，存货可以类推至预付账款、应付账款，预付（应付）背后就是存货，三者要联在一起分析，可能预付账款高企背后也有隐瞒利润之嫌。相应地，预收账款对应的是应收账款，如果应收账款畸低，则要合理怀疑企业是否推迟确认收入。
2.资本性支出收益化
最近不少公司被笔者质疑收益性支出资本化，但也要注意很多企业涉嫌资本性支出收益化。
3.会计估计、会计政策变更、前期差错更正
加速计提折旧是企业常用的隐藏利润的一种手法，如宝钢等公司多次调整固定资产折旧年限，增加报告期折旧费。
4.资产减值、预计负债
长安汽车在2002年通过计提预计负债隐藏了1亿多元的利润，2009年又通过过度计提资产减值方式隐瞒了1亿多元的利润。
5.资产负债表债务法
应纳税的暂时性差异导致递延所得税负债一定要计提，但可抵扣的暂时性差异导致的递延所得税资产可提可不提，于是通过过度计提递延所得税负债或转回递延所得税资产也成了虚增利润的一种方式，当然也只是一种“暂时性差异”。
6.调节经销商库存
年景好时假退货，虚增库存，减少当期收入确认。
7.其他综合收益
当前对公允价值变动损益有两种处理方法，一种进利润表，另一种是进所有者权益变动表。如果公司其他综合收益有异常，则有可能通过其他综合收益这个甜蜜罐隐藏利润。
8.股权激励
股权激励要确认费用，但费用如何摊销大有名堂，小心公司一次性摊销全部或大部分股权激励费用。
9.大洗澡
至于那些巨亏公司，提前确认费用的行迹更明显，特别是或有事项的预计负债，存在极大的操纵空间。大洗澡不仅存在于巨亏公司中，并购会计最大风险也是大洗澡，这个妙招在于能将报告期及以后的费用提前至报告期以前确认。
10.关联交易
通过转让定价隐瞒利润是再容易不过的。
[1]本文曾收录于《会计谜局》，大连出版社，2005。
[2]该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源，审计与经济研究，2003.7。本文用来与十大魔法涵盖内容对比。
[3][美]霍华德·施利特：财务骗术，[美]吴谦立译，上海远东出版社2003年1月版。
[4]2006年新会计准则——无形资产，已对此作了改进，符合资本化的无形资产后续支出可以资本化，无形资产与固定资产后续支出的资本化政策已调整一致。
[5]《企业会计制度》第二章第五节规定了企业必须计提八项减值准备，《投资》、《无形资产》、《固定资产》、《存货》会计准则也规定了相应的资产减值准备。
[6]使用价值，根据中国《企业会计制度》定义，是预期从该资产的持续持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来的现金流量的现值。该定义与国际会计准则定义相同。
[7]2006年版的新会计准则《资产减值》已引进资产组概念，故该问题已解决，但目前对使用价值运用仍存在极大争议，可能会恢复单项资产减值测试，不使用使用价值测试减值。
[8]根据2006年版的新会计准则，TCL集团吸收合并TCL通讯是母公司购买子公司少数股权，不构成企业合并，也不确认差价，即以账面价值反映收购成本，与权益联营法殊途同归。
[9]谷立志.会计手法选择暗藏玄机：TCL换股至少要过三道坎儿，中国经营报，2003年10月24日。
[10]毛宝伦.换股是否合理合法，证券时报，2003月10月19日。黄玫.TCL集团律师表示：“低净值换股”提法不当，证券时报，2003年10月23日。
[11]谷立志.会计手法选择暗藏玄机：TCL换股至少要过三道坎儿，中国经营报，2003年10月24日.
[12]常勋.财务会计四大难题，立信会计出版社，2002年版，99～101.
[13]余恕莲，毛洪涛，合并报表会计方法的理论结构，《会计研究》，2001年5月。
[14]安达信前CEO Berardino：我对安然的反思，http：//www.chinaacc.com/new/2003_11%5C31127104418.htm。
[15]Ciaexpert，安然（Enron）破产及会计丑闻案爆发之后有人喻之为安然“抢夺银行”，安达信（Andersen）提供抢劫的“车辆”http：//www.zsu.edu.cn/WebNews/get/manags/778.html。
[16]施欢欢，鲁直，张文贤，由安然破产案透视金融衍生工具的会计处理，《证券投资导报》，2002.7。
[17]冯萌，蒋卫平，安然公司特殊目的实体（SPEs），解读，http：//www.jscj.com/jscj/yanjiu/data/20030126154851.htm。
[18]乔炜，安然怎样“抢劫银行”？http：//www.jscj.com/jscj/cpa/data/20020901111026.htm。
[19]耿玮.公允价值计量一瞥[J].中国会计报.http：//www.cfen.com.cn/epaper/uniflows/16/20090116/16_34.htm。
[20]国际会计准则解释公告12号——合并：特殊目的主体。
[21]（美）SEC研究报告：对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究，财政部会计司组织翻译，中国财政经济出版社2003年9月。
[22]汪祥耀，刘宁军，当前美国会计准则的发展趋势及若干思考，《会计研究》，2003.5。
[23]mosthero：会计准则制定的“目标导向”：摘要和简评，http：//club.esnai.com/club/bbs/showEssence.asp?id=35999。
[24]平来禄、刘峰、雷科罗：后安然时代的会计准则：原则导向还是规则导向，《会计研究》2003.5。
[25]葛家澍：国际会计准则委员会核心准则的未来《会计研究》2001.08。
[26]葛家澍：国际会计准则委员会核心准则的未来《会计研究》2001.08。
[27]mosthero：会计准则制定的“目标导向”：摘要和简评http：//club.esnai.com/club/bbs/showEssence.asp?id=35999。
[28]本文收录于《点睛财务舞弊》，大连出版社2006年版。
[29]章卫东，浅析上市公司不当关联交易产生的原因及其监管措施中国审计，2003.17。
[30]王来群，公允价值计量基础与关联交易监管山东大学学报（哲社版），2003.03。
[31]何俭亮，论上市公司的关联交易及其监管证券市场导报，2002.01。
[32]黄金旺，“关联方”界定比较研究及完善，财务与会计，http：//www.chinaacc.com/new/2003_1%5C30128131054.htm。
[33]费加航，2002年深市上市公司关联交易状况及分析，证券市场导报2003.7。张光荣，利用关联交易造利润上市公司利润操纵出怪招2003.07.04http：//business.sohu.com/14/51/article210715114.shtml。