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会计差错
它的主要问题是“漏结转成本2 616万元、少计销售费用（广告费）1 992万元、研发费用未计入当期损益1 200万元、提前确认未实现的销售收入426万元、提前确认所得税返还收益300万元、未抵消存货中未实现利润840万元、少计其他（费用）220万元、少提坏账准备4 392万元、少计存货遗失价准备2 813万元、少计长期投资减值准备685万元”，共计15 485万元。是故意还是过失，请看表13-2。
通过表13-2可以看到，1998年TCL微利，只实现净利304万元，1999年出现巨亏17 984万元；该公司在1998年11月份刚配过股，募集资金18 645万元，如果当年就出现亏损，还可能会被投资者骂，刚圈完钱就变脸？我们会发现，1998年主营成本率是73.88%，而1999年高达89.28%，而2000年（调整前）又降到76.70%；营业费用率也是这样，1998年只有16.02%，1999年高达38.77%，2000年（调整前）又降到38.77%；管理费用由于1999年要提四项减值，“存货跌价准备”及“坏账准备”计提费用进入该科目，所以1999年与1998年可比性不强，但实际上，1999年这两项费用也只有2 700多万元，而从报表上看，1999年管理费用比1998年增加6 238万元，2000年（调整前）在收入比1999年增长178.78%情况下，管理费用也只有5 227万元。从这些数据看，1998年盈利也是非常可疑的。
再从2000年（调整前）与2000年（调整后）数据看，有些科目调整幅度相当大，比管理费用从5 227万元调增到13 326万元，净增8 099万元（调整事项已在上文提及，主要是少提减值损失和少计费用）；2000年（调整前）营业费用率只有14.76%，管理费用率也只有5.61%，都比1998年、1999年、2001年年底。主营成本率也从调整前的76.70%变为调整后的80.23%，净调增成本2 544万元，而当年净利润也只有2 632万元；1998年主营收入40 282万元，而1999年就剩下33 440万元，2000年又突然增加到92 294万元，会不会1998年提前确认收入、而1999年推迟确认收入导致出现这种异常，另外，1998年、1999年、2000年经营性现金流都为负数，分别为-2 461万元、-7 476万元、-1 003万元，从这一点，也可以知道1998年、2000年（调整前）盈利质量都不好。
综合以上分析，我们认为，TCL通讯1998～2000年出现如此之多的财务异常决非单纯的“对会计准则理解的偏差造成的”，而是有意识地利用会计手法操纵利润，从而导致2000年会计信息完全失真，这种失真不是“错误型会计信息失真”，而应属于“舞弊型会计信息失真”，也就是有目的（避免二连亏、三连亏、四连亏）利用少计费用、少计成本、少提减值准备虚增利润，而2001年主动对其重大会计差错进行更正，可能更多迫于2001年年报盈利的压力，如果不追溯调整，就得让2001年消化这些潜亏，那样2001年就会出现亏损，而2001年要确保盈利，于是选择了让以前年度大亏的做法。
我们还有一点一直不清楚的是，安达信华强如何在事隔1年多以后认定TCL通讯在2000年少提坏账准备4 392万元、少提存货跌价准备2 556万元事实是正确的？减值计提主要由会计人员专业判断决定，一旦事过境迁，很难对当初的判断的合理性作重新评估。我们注意到，TCL通讯在2000年是采取“账龄分析法”计提坏账准备的，而到了2001年坏账准备计提政策发生变更，除了采用“账龄分析法”外，附加“专项准备法”。在2001年年报中有一段话是2000年年报没有的：
专项坏账准备的提取是对各重大应收款项进行分析，在分析过程中将综合考虑此账款的账龄、债务单位的财务及实际经营情况和现金流量情况、账款的当期回收情况及期后回收情况等，从而进行坏账准备的估计并计提。
这说明，TCL通讯的坏账计提政策已发生变更，但属于“会计估计变更”，适用“当期调整法”，但TCL通讯明显利用追溯调整法对2000年年报业绩作重大调整，请见表13-3：
因为坏账准备估计变更，导致2000年补提坏账准备6 417万元，（年报上称是4 392万元，是否有其他调整事项？）如果按会计规定进行账务处理，6 417万元应进入2001年度损益，由于2001年只有2 154万元的利润，如果增加6 417万元的费用，2001年立即就会出现亏损。从重要性考虑，TCL通讯有滥用重大会计差错之嫌。
不止是TCL通讯有滥用重大会计差错嫌疑，2001年年报有不少上市公司有重大会计差错调整事项，有一家公司很搞笑，2000年实现利润5 000万元，重大会计差错调整后2000年利润只剩下1 000万元，但2001年实现利润2 000万元，因此吹嘘“本年度比上年利润净增100%”（具体数据可能没有这么夸张）。重大会计差错的背后是有些上市公司将此作为利润操纵的手段，当报告年度业绩达不到要求时，就利用重大会计差错来调节利润，一种典型情况是公司审定前报出利润是2 500万元，可会计师在审计过程中发现要调减利润5 000万元，怎么办，要么发预亏公告；要么利用“重大会计差错”将亏损往以前年度推，以保证当年度盈利。前者因为未在规定时间内发预亏公告要受到交易所谴责，而且投资者发现该公司虚盈实亏，市场形象也不好，最关键的是当年度亏损，再融资又得等三年；而后者除非专业人士，一般市场人士很少去注意重大会计差错事项，大家听说今年每股利润0.5元，觉得业绩不错，哪知道，去年的业绩经重大会计差错调整后大幅缩水。当然，一般人是往前看，不往后看，就像今天的TCL通讯，有手机业绩在撑着，大家都觉得它是不错的绩优股，但如果TCL通讯如果没有奇迹发生，那过去的业绩报告岂不是严重误导了投资者？
重大会计差错直接导致虚假陈述行为发生，按照我国现行的法律规定，交易所对发生重大会计差错的上市公司可以立即予以谴责，证监会立即可以对其进行处罚，一旦做出处罚，投资者就可以以虚假陈述为侵权事由立即状告上市公司。最敏感的是，会计师将非常难堪，上市公司会计报表存在重大会计差错，就说明“会计报表存在重大错报”，如果会计师没有发现从而发表了不恰当的审计意见，那就是典型的审计失败，也就是说，只要上市公司有重大会计差错发生，审计失败就一定跟着发生，除非差错事项已在审计报告中对此发表了恰当意见。就像TCL通讯，2000年报由盈利变为亏损，这说明中天勤在2000年年报出现审计失败，当然中天勤可以以“TCL通讯滥用重大会计差错”或“已尽应有职业关注”为由进行抗辩（当然中天勤已经不存在了，这只是一种假设），如果中天勤的“TCL通讯滥用重大会计差错”抗辩得到法庭支持，则安达信华强在TCL通讯2001年年报上就出现审计失败，不该追溯拟同意追溯造成TCL通讯2001年虚盈实亏，同样也是一种典型的审计失败（当然安达信华强也不存在了，这些都是一种假设）。但说明，会计师对客户的重大会计差错事项要慎重，同意客户将调整事项作为重大会计差错处理，实际上就否决了以前年度会计师审计意见，直接指控以前年度会计师审计出现失败。投资者在状告上市公司时，完全可以对负有审计责任的会计师提出连带索赔，到时候，前任会计师指控客户滥用“重大会计差错”，后任会计师可要吃不了兜着走。当然这种情况发生在会计师发生变更的情况下，如果会计师没有发生变更，那同意客户作“重大会计差错”调整，等于自己把自己送上法庭。虽然说，“坦白从宽”、“知错就改”是好事，但对投资者来说，虚假陈述给他们带来的损害与行为人的主观过错以及虚假陈述以何种方式曝光没有直接联系，法律强调“有损害，有赔偿”原则，假设上市公司虚假陈述给投资者带来1亿元的损失，不管是故意还是过失，不管是主动纠正还是被媒体揭露，都要赔1亿元；只是在刑案里，可能要考虑被告的主观方面，像在中国，如果不是故意，就不能控告行为人触犯“提供虚假财会报告”罪。
作为监管部门，要加强对上市公司“重大会计差错”的信息公开管理，要求上市公司将重大会计差错作为重大事项及时公告；此外，最好参照美国的重述制度，要求上市公司详细披露重大会计差错的内容以及对以前年度会计报表的影响并重新公布以前年度会计报表，重大会计差错作为一项重要的虚假陈述，监管部门不应将之置于灰色地带，反而成为上市公司调节利润的手段，这简直是开法律的玩笑。
值得庆幸的是，证监会在TCL风波后迅速采取了行动，对会计差错做了专题研究，证监会表示不排除某些公司利用“重大会计差错追溯调整”调节各年利润，以达到融资标准或避免因连续两年亏损而使股票被特别处理的目的。2003年12月1日证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》，借鉴美国财务报表重述制度建立了中国的财务信息更正制度。此举意味利用会计差错操纵利润的现象会受到极大的遏制。