Local EPUB Text
第三节 “断手”方式毁灭“原罪”，难上加难——企业注销税务稽查
第三节
“断手”方式毁灭“原罪”，难上加难
——企业注销税务稽查
典型案例
郭某是某纺织企业大股东，由于想让自己腰包里的钱多些，就动起了逃税的心思。一方面，他用个人账户代收本应打到企业对公账户的钱；另一方面，他购买大量发票，以“增加”公司运营成本。郭某也知道，这样做不能长久，再加上税收规则越来越严格，于是他听从别人的建议，干脆注销公司，以为这样做就能最彻底地“洗清原罪”。
孰料，注册成立公司容易，注销公司就没那么简单了。郭某的注销行为，引起了税务系统的关注，他不仅如意算盘落空，还很可能面对巨额的税收补交、罚款乃至法律的惩罚。
专家解析
现在我们来分析一下郭某面临的问题。首先就是，企业注销很麻烦。
在目前中国的环境下，注册公司的成本很低，也很容易，很多人就想当然地认为，注销公司也同样简单容易。实际上这种想法大错特错，企业注销远比企业成立麻烦得多。公司注销的流程，主要分为六步，如图4-5所示：
图4-5 企业注销的六个流程
大家不要以为只要按照这个流程一个个往下走就能顺利注销公司，其中有很多麻烦的环节，比如让很多人头疼的“税务注销”这个环节。我国《税务登记管理办法》对此有明确规定：
第三十一条 纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。
公司注销时税务局要进行查账，一般需要查近3年的账务。如果清算时发现一些问题的话，就要全面进行清查，对债权债务、拖欠税款、滞纳金等进行处理，否则就不能办理注销手续。
其次，税务部门对个人所得税关注度很高。
上述案例中，税务局在对郭某的公司进行税务核查时发现，郭某曾以个人名义从公司借款200万元，而且一直没有归还。
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）的规定：
二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题
纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
按照这个规定，郭某需要补缴个税200万元×20%=40万元。所以，公司注销前一定要好好检查一下其他应收款，这是税务必查项目。
最后，可能很多企业家朋友都没注意到，在税务注销环节，如发现公司账面有存货，还要面临缴纳增值税和企业所得税的问题。依据是《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）规定：
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。
上述案例中，税务局就发现郭某公司的账面上还有50万元的存货，市场价（不含税）为60万元。
一般纳税人终止生产经营，办理注销税务登记，要先办理一般纳税人注销，如果尚有未曾出售的存货，则会分配给股东或投资者，作为出资的收回或利润的分配。“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”，属于《增值税暂行条例实施细则》规定的“视同销售行为”。
既然视同销售，肯定是按照60万确认销项税，所以注销的时候，郭某还需要交纳增值税60万元×16%=9.6万元。
同时，在涉及企业所得税问题的处理时，要确认60万元的视同销售收入，50万元的成本，确认10万元的税前利润。因此，郭某还应补缴企业所得税=10万元×25%=2.5万元。
中国的一些民营企业家，在创造财富的原始积累阶段触犯过税收违规的“原罪”，为了掩蔽这些“原罪”，一些企业主就会想到在“事成”之后尽快“断手出逃”，把公司注销掉，以为这样就能一了百了。其实企业注销是税务局重点关注的对象，在这一环节，企业的税务面临清算，企业家注销背后不愿意被曝光的“原罪”也会随之浮出水面。
保单规划
在企业的生产经营过程中，民营企业家们面临着各种各样的问题，其中一些，甚至在税务方面动过手脚。要知道，注销公司不是逃避税务问题的法宝，一旦事发，就要面对诸多的风险。
我们建议，民营企业家可以每年从公司里领取合法的分红，把公司的钱合法地转到个人口袋里面，并进行人寿保险配置。这样，可以避免因公司未分配利润过大，在突击注销公司、企业清算的时候面临汇算清缴补税的问题。同时，这样还可以起到家业、企业分离的功能，隔离公司未来可能出现的风险，合法地避税避债，以达到财富保全的目的。如图4-6所示：
图4-6 人寿保险的蓄水池功能
最重要的是，人寿保险具备强制储蓄功能，无论是选择趸交还是期交，都可以实现强制储蓄，从侧面规范企业合法纳税。
沃晟法商语录
随着国家法律法规及税务制度的健全，通过注销公司来逃避企业税务上的“原罪”，已经越来越不可能。因此，民营企业家需要备好个人资产的蓄水池，提早做好保险规划，尽早将企业资产转化为个人资产，落袋为安。