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第六节 移民高客的遗产税风险与保单规划
第六节
移民高客的遗产税风险与保单规划
典型案例
据路透社报道，2013年，美国税务部门向法庭提起诉讼，向已故“流行歌王”迈克尔·杰克逊遗产管理者追缴房地产遗产税及罚款共计7.02亿美元（其中包括遗产税5.051亿美元，罚金 1.969 亿美元）。2009年6月25日杰克逊去世后，其遗产管理方与税务部门在遗产估值上产生巨大分歧。前者报告应缴纳遗产税是700万美元，而美国税务局开出的应缴遗产税额是5亿多美元（不含罚金），估值相差悬殊。
2009年，迈克尔·杰克逊在举行复出演唱会的几个星期前，突然不幸离世。然而，这位音乐巨星的身价究竟是多少，遗产税究竟该按照多少征收？显然，美国税务局和迈克尔·杰克逊遗产管理委员会各自认定的数额相差甚远。双方争议的焦点之一，是迈克尔·杰克逊姓名和肖像权的价值，双方各执一词，且认定的价值差异巨大——美国税务局对它的估值是1.61亿美元，而迈克尔·杰克逊遗产管理委员会则认为它无甚价值，给出的估值仅仅是2105美元。
2013年，迈克尔·杰克逊遗产管理委员会与美国税务局就此问题对簿公堂，最终的结果是，迈克尔·杰克逊的遗产总价值由700万美元调整至13亿美元。
专家解析
有生就有死，这是每个人都避免不了的宿命。随着前人身故，留下的遗产就要面临交易过户继承的手续，在这个环节，有遗产税的国家就会有征税的问题。先课税再分配，是遗产税制度最主要的特点。这意味着，继承人需要有足够的现金去缴纳继承环节的税和费用。
在迈克尔·杰克逊天价遗产税案件中，像姓名权和肖像权这样的无形资产看似非常隐蔽，也被美国税务局严格稽查。遗产的定义，包括动产和不动产、有形和无形的个人财产。比如货币是有形资产，而公司股份、债券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益等是无形资产。无形资产中的各项一般都按当时的公平市场价格来确定其价值，比如房产、股票等究竟值多少钱，按照当时的市价来确定。美国联邦遗产税使用超额累进制，和遗产总值直接相关，遗产越多，税率越高。
1916年，美国开始正式征收联邦遗产税，后来又开征相关的赠与税和隔代遗产转让税，并且从1977年起，遗产税和赠与税使用统一的税率。
一位美国公民或永久居民（即俗称的绿卡持有人）死亡时，不管他的遗产位于地球上的哪个角落，其继承人（除配偶之外）都有义务申报遗产总额，并缴纳遗产税。非美国公民或非永久居民在美国的遗产，以当事人是否在美国正式居住来判定他们去世后是否必须缴纳美国的遗产税和赠与税。
然而，并不是遗产总额的每一分钱都必须缴纳遗产税，换言之，遗产的净值并不等于可征税遗产额。从遗产总值中扣除债务、丧葬费用、配偶继承的数额、捐献给慈善机构的数额，再扣除豁免额之后的数目，才是可征税遗产。联邦法律规定，可以从每宗遗产或赠与的净值里减掉一定数额，称为豁免额。遗产或赠与的数额少于豁免额，则不用交税。
美国国会曾经两度表决通过废止遗产税的法案，规定在10年内逐步废除遗产税及与之相关的赠与税、隔代遗产税，用20%的资本利得税取而代之，但两次都被当时的克林顿总统否决。布什总统上任之后，宣布了1.6万亿美元的减税计划，其中就包括在2010年前逐步取消遗产税。得益于这个计划，在遗产税方面，2002年的豁免额从原来的67.5万美元上调到了100万美元，最高税率则从55%降低到50%。2018年的豁免额为1118万美元，最高税率是40%。
表4为美国联邦遗产税既往每年的免征遗产额度以及美国联邦遗产税最高税率：
表4 2001—2018年美国联邦遗产税豁免额及最高税率表
保单规划
方案1 自己给自己投保人寿保险
如图4-10所示：David自己给自己投保人寿保险，受益人写儿子Tom。根据人寿保险合同的规定，被保险人去世，受益人Tom可以领取身故赔偿金。如此实现金融资产的传承，简单便捷。受益人Tom取得这笔赔偿金的时候，还可以用于支付继承父母其他遗产环节的遗产税。
图4-10 保单架构
这个方案的缺点是，在某些国家，比如美国，人寿保险的身故赔偿金会计入投保人的遗产总额，来计算他的遗产税。
当然有朋友说，人寿保险的身故赔偿金一定要计入缴纳美国的遗产税，这个分析是不准确的。因为如果投保人本身的资产加上了保险的身故赔偿金没有达到美国联邦遗产税豁免额，就不用缴纳遗产税。所以对于绝大多数客户来说，配置保额在200万到300万美元的人寿保险，是可以避免缴纳美国遗产税的。
方案2 交叉投保设计人寿保险
David先生给David太太投保人寿保险，受益人写儿子Tom。具体保单架构如图4-11所示：
图4-11 保单架构
根据人寿保险合同的规定，被保险人去世，受益人Tom可以领取身故赔偿金。然而保单资产我们都理解为投保人的资产，而非被保险人资产，被保险人去世，根据保险合同，人寿保险的身故赔偿金会直接给到受益人。在一定程度上，这个架构不会涉及境外的遗产税。当然交叉投保，并不是每个国家都允许的，目前在中国大陆可以夫妻间交叉投保人寿保险。
沃晟法商语录
遗产税是一个动态税种，有可能开征，有可能不征，很难预测未来是否会有。但是从私人财富管理角度，尤其是对于高净值客户来说，不得不提前应对遗产税开征的风险。而人寿保险工具是遗产税筹划最好的工具。